企业会计准则--金融工具确认和计量（PPT 51页）

企业会计准则第22号—金融工具确认和计量主讲人：林可宁手机：[phone]学习目的要求理解金融工具概念和包含的内容掌握金融工具的确认和计量方法掌握金融资产减值一、金融工工具概念和包含的内容㈠概念：金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。甲公司：乙公司：发行公司债券债券投资（金融负债）（金融资产）发行公司普通股股权投资（权益工具）（金融资产）基本金融工具金融工具衍生(金融)工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资等金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商品期货等价值衍生/净投资很少或零/未来交割㈡规定范围（第四条）——不涉及的内容或业务长期股权投资准则规定的股权投资股份支付债务重组金融资产转移套期保值权益工具保险合同，租赁合同，等等。二、金融资产和金融负债的分类（基于相关性和风险管理角度）5、其他金融负债1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（交易性和指定为两类）2、持有至到期投资3、贷款和应收款项4、可供出售金融资产金融资产和金融负债㈠金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类；（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。上述分类一经确定，不得随意变更。1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。①交易性金融资产满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。其中，财务担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。②直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。只有在满足以下条件之一时，企业才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。以上所指活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：⑴市场内交易的对象具有同质性；⑵可随时找到自愿交易的买方和卖方；⑶市场价格信息是公开的。⒉以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，着重于该金融资产与金融市场市场的紧密结合性，反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，进而对企业财务状况和经营成果的影响。相关的账务处理如下；企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利‘或”应收利息“科目，贷记”投资收益“科目。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。[例1]2007年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。甲公司应作如下会计处理：⑴2007年1月20日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产——成本10000000贷：其他货币资金——存出投资款10000000⑵支付相关交易费用：借：投资收益25000贷：其他货币资金——存出投资款25000[例2]2007年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4％，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。甲公司应作如下会计处理：⑴2007年1月8日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产——成本25500000应收利息500000投资收益300000贷：银行存款26300000⑵2007年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：银行存款500000贷：应收利息500000⑶2007年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收利息1000000贷：投资收益1000000⑷2008年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时：借：银行存款1000000贷：应收利息1000000[例3]承[例2]，假定2007年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。甲公司应作如下会计处理：⑴2007年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产——公允价值变动300000贷：公允价值变动损益300000⑵2007年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益200000贷：交易性金融资产——公允价值变动200000[例4]承[例3]假定2008年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2565万元，应作如下会计处理：借：银行存款25650000贷：交易性金融资产—成本25500000—公允价值变动100000投资收益50000同时，借：公允价值变动损益100000贷：投资收益100000⒊持有至到期投资，是指到期固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资；初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产：初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产：贷款和应收款项。企业应当在资产负债日对持有意图和能力进行评价。发生变化时，应当按照本准则有关规定处理。“持有至到期投资”—债权投资到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如：（1）符合以上条件的债券投资等（2）政府债券、公共部门和金融机构债券、公司债券等特征[例5]20X0年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90,面值100，交易费用为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110.在初始确认时,计算实际利率如下:4*(1+r)+4*(1+r)+…+114*(1+r)=95计算结果：r≈6.96%-1-2-5年份年初摊余成本a实际利息b=a*r名义利息c年末摊余成本d=a+b-c20X0956.61497.6120X197.616.794100.4120X2100.416.994103.3920X3103.397.194106.5820X4106.587.424+1100⑴购入时（如有已到期但未支付的利息单列应收）借：持有至期投资—成本100贷：银行存款95持有至到期投资—利息调整5⑵第一年：收利息时：借：银行存款4持有至到期投资－利息调整2.61贷：投资收益6.61（每年同）⑶第五年：收利息（同前）：借：银行存款4持有至到期投资－利息调整3.42贷：投资收益7.42兑付时：借：银行存款110投资收益5贷：持有至到期投资－成本100－利息调整15⒋贷款和应收款项回收金额固定或可确定无活跃市场特征商业银行贷出款项商业购入贷款商业银行所持没有活跃市场债券/票据工商企业应收账款等例:符合以上条件的[例6]甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价格为200000元，增值税销项税额为34000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。甲企业的账务处理如下：⑴销售实现时借：应收票据234000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）34000⑵3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项234000元，存入银行借：银行存款234000贷：应收票据234000⑶如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则甲企业应按票据面值确认短期借款，按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）与票据金额之间的差额确认“财务费用”。假定甲公司贴现获得现金净额231660元，则相关账务处理如下：借：银行存款231660财务费用2340贷：短期借款234000需要注意的是，企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。直接指定的可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产在活跃市场上有报价的债券投资在活跃市场上有报价的股票投资、基金投资等等⒌“可供出售金融资产”[例7]乙公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票1000000股，每股市价15元，手续费30000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。乙公司至20×6年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。20×7年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用13000元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：⑴20×6年7月13日，购入股票借：可供出售金融资产——成本15030000贷：银行存款15030000⑵20×6年12月31日，确认股票价格变动借：可供出售金融资产——公允价值变动970000贷：资本公积——其他资本公积970000⑶20×7年2月1日，出售股票借：银行存款12987000资本公积——其他资本公积970000投资收益2043000贷：可供出售金融资产——成本15030000——公允价值变动970000[例8]20×7年1月1日，甲保险公司支付价款1028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000元，票面年利率为4％，实际利率为3％，利息每年末支付，本金到期支付