浅论企业养老金会计

I浅论企业养老金会计摘要养老问题是人类历史发展的永恒主题。随着医学技术的不断发展和生活水平的不断提高，人类的出生率和死亡率正逐年下降，人类的平均寿命不断延长，人口老龄化趋势如同一股银色浪潮开始冲击着全球。从我国来看，我国不仅是世界上人口数量最多的国家，也是老年人口数量最多的国家。为适应社会主义市场经济发展的需要，我国目前建立起一套基本适合我国国情的养老保险模式，即由基本养老保险、企业补充养老保险（企业年金）、职工个人储蓄养老保险组成的三支柱养老保险体系。但与此不协调的是我国并没有与基本养老保险相配套的养老金会计体系。在这一背景下，本文分析我国企业养老金会计的相关问题，并在此基础上构建出符合我国基本国情的企业养老金会计准则。关键词：养老金计划；养老金会计；养老金会计准则IIAbstractThepensionproblemistheeternalthemeofthedevelopmentofhumanhistory.Withthecontinuousdevelopmentandthecontinuousimprovementofthelivingstandardsofthemedicaltechnology,humanbirthanddeathratesaredeclining,theaveragehumanlifeexpectancyhasbeenincreasing,andthetrendofpopulationagingasonewaveofsilverbegantoimpacttheworld.Fromourpointofview,Chinaisnotonlythemostpopulouscountryintheworld,alsotheelderlypopulationthananyothercountry.Inordertomeettheneedsofthedevelopmentofthesocialistmarketeconomy,ChinahasestablishedasetofbasicsuitableforChina'spensioninsurancemodel,thatis,fromthebasicpensioninsurance,supplementarypensioninsurance(enterpriseannuity),employeepersonalsavingspensioninsurancethree-pillarpensioninsurancesystem.Butuncoordinatedsystemofourcountryandnotmatchingwiththebasicold-ageinsurancepensionaccounting.Inthiscontext,thispaperanalyzesChina'scorporatepensionaccountingrelatedissues,andonthisbasistobuildacorporatepensionaccountingstandardsinlinewithChina'sbasicnationalconditions.Keywords：Pensionplan;pensionaccounting;pensionaccountingstandards目录摘要................................................................IAbstract...........................................................II引言................................................................11、养老金概述.......................................................11.1养老金概述和性质.............................................11.2养老金会计的概念和基本要素...................................11.2.1养老金计划资产.........................................21.2.2养老金负债.............................................21.2.3养老金费用.............................................22、我国企业养老金会计的概述.........................................32.1我国企业养老金制度的发展历程及现状...........................32.1.1我国企业养老金制度的发展历程...........................32.1.2我国企业养老金制度的现状...............................32.2我国企业养老金会计的规定.....................................42.3我国企业养老金会计存在的问题.................................42.3.1对养老金会计准则的规范不完善...........................42.3.2不符合权责发生制.......................................52.3.3与配比原则不符合.......................................52.3.4信息披露不充分.........................................53、对未来我国企业养老金会计准则的制定和完善.........................53.1我国企业养老金会计准则的制定.................................53.1.1确定养老金会计的基本理念...............................53.1.2确定养老金会计目标.....................................63.1.3确定养老金会计信息的质量特征...........................63.1.4制定适合我国的企业养老金计划...........................73.2我国企业养老金会计准则具体内容研究..........................73.2.1我国企业养老金会计核算的基本前提.......................73.2.2我国企业养老金会核算的会计基础.........................83.2.3我国企业养老金会计相关科目的设置.......................83.2.4我国企业养老金会计处理.................................84、结束语...........................................................94.1结论........................................................104.2展望........................................................10致谢...............................................................11参考文献...........................................................121引言养老金会计问题是会计界的一个难点问题。这主要是基于以下两方面的原因:一是养老金涉及的时间涵盖了职工的整个工作生涯，其会计确认、计量和报告涉及的期间较长；二是与养老金相关的资产、负债和费用，尤其是在养老金计划中涉及很多未来不确定因素，在理论上对养老金负债和费用的性质及确认还存在较大争议。我国从20世纪80年代开始进行养老金制度改革，历经30年，到目前为止已建立起一套基本适合我国国情的养老保险模式，即由基本养老保险、企业补充养老保险（企业年金）和职工个人储蓄养老保险组成的三支柱养老保险体系。养老金制度的改革与发展要求会计做好相关配套工作，突显了养老金会计信息的重要性和规范养老金会计处理的必要性，对养老金会计问题研究及我国企业养老金会计准则的制定提出了紧迫的要求。因此，结合我国当前国情，对养老金会计问题及其准则制定进行系统、深入的研究具有较强的理论与实践意义。1、养老金概述1.1养老金概述和性质养老金，通俗地讲，就是人慢慢变老后丧失劳动能力被赡养所用的钱财，也会称着退休金。人们对养老金的了解,一般有两种不同的观念，“劳动报酬观”与“社会福利观”。根据马克思政治经济学原理，大家认为：职工在职期间的工资收入基本上是按劳分配的，这正是体现了国家和企业的关怀。养老金制度就是国家和企业的关怀下产生的，员工在退休前是不需要预先计提养老金的，在实际支付时只是作为“营业外支出”来处理。随着市场经济的不断发展，劳动报酬的观念逐渐克服了社会福利观的弊端，退休金是劳动的价值的一个重要组成部分，是在劳动过程中的员工劳动报酬的一部分，是在赢得了员工退休后领取养老金的基础上服务，其实质是一种递延补偿性收入。提供服务的企业职工养老金作为当期费用处理。一方面，是一种公认的养老金成本；另一方面，确认应计负债，核算企业承担供款退休员工的义务。这些观点已逐渐被世界公认的会计理论和实务。1.2养老金会计的概念和基本要素2养老金，也被称为退休金会计，是一个全面，系统地反映和监督养老资金运作的管理活动。会计要素是会计需要具有一定程度的标准，根据对象的具体内容来分类。它的形式是会计对象的具体体现，也是财务报表的基本构成要素。会计要素的主要作用在于通过设置和应用的会计帐户，揭示资金流动的过程和结果，并提供需要会计信息的调整和经济的各种经济管理分配企业的利益。养老金的会计要素的基础上的元素分为基本的交易或事项，总体说来，企业年金会计涉及到三类会计要素：资产，负债和成本，具体会计报表项目是养老金费用、退休金计划的资产和养老金负债。1.2.1养老金计划资产退休金计划资产是按照退休金计来规定的，企业养老基金受托人、托管代理、受托人管理及投资业务做准备的养老金支付的所有的资产。不同于一般的企业资产，它通常是代管交付给基金身体的，事实上，这些企业资产已经和企业发生了隔离，其目的是要能够支付企业年金福利计划，通常是股票，债券及其他证券。量减去养老金计划资产的数额是相等的企业，工人，或沉积所赚取的金额投资总额中介支付退休金的数额。按照相关制度和法律，退休金计划资产普遍成立了由计划不能退出的意愿。1.2.2养老金负债退休金负债是指员工在服务过程中，为企业提供按照企业规定的退休金计划的回报之一时，应支付职工退休后的债务。所谓精算现值的债务是指精算现值的总和或一系列后续应付账款或应收的账款。考虑到货币的时间价值和支付的可能性，将会转换到一个特定日期的价值。1.2.3养老金费用费用是指在其持续的经营业务，由于交付或者是产生这些产品，以进行服务或者是为进行其他的活动，而到支付的或者耗用的资产。之所以负债是因为他们将会成为负担。在此交易或事项的企业年金计划进行期间，为企业提供服务的工人。因此，企业必须要付出相应的经济资源，具体表现为资产流出或负债的增加中。32、我国企业养老金会计的概述2.1我国企业养老金制度的发展历程及现状2.1.1我国企业养老金制度的发展历程1951年2月26日，我国颁布了养老金制度。1953年1月2日修正颁布实施的《中华人民共和国劳动保障条例》，这是一个不向职工征收缴费的综合性劳动保