浅论风险导向审计

题目：浅论风险导向审计目录引言………………………………………………………………………………1一、风险导向审计的特点………………………………………1(一）风险导向审计产生的社会基础……………………………11、风险导向审计产生的直接原因………………………………12、风险导向审计产生的外部驱动力……………………………13、风险导向审计产生的内在驱动力……………………………2（二）险导向审计的特点………………………………………………2二、风险导向审计存在的问题……………………………………………3（一）会计师事务所审计成本过高…………………………………3（二）审计电算化发展滞后…………………………………………3（三）审计法律环境不够完善………………………………………3（四）注册会计师的综合素质还不能完全适应现代风险导向审计的要求……………………………………………………………………………4三、推行风险导向审计的解决措施………………………………………4（一）严格控制审计程序，压缩审计成本…………………………4（二）加强资源共享信息系统建设，注重审计电算化的发展…………………………………………………………………………………5（三）建立健全审计法律法规制度体系…………………………5-1-（四）逐步提高注册会计师的综合素质……………………………6四、实例…………………………………………………………………………6（一）案例背景……………………………………………………………6（二）案例分析…………………………………………………………7（三）案例结论…………………………………………………………9结语………………………………………………………………………………10参考文献………………………………………………………………………11简介随着社会上对注册会计师的诉讼案件的不断增多，风险导向审计应运而生。风险导向审计全面、动态的考虑风险因素，是提高工作质量，降低审计风险的有效手段。在我国推行风险导向审计应该有步骤的进行。风险导向审计是现代审计方法的最新发展，在商业银行内部审计领域的运用，不仅可以有效地控制商业银行的经营风险，增强内控能力，而且能够用来控制、降低审计风险。通过对商业银行管理行为、资产风险的分析和评价，全面把握被审机构的风险状况，并找出高风险的领域，在此基础上确定审计重点和审计频率，以便集中力量对高风险领域进行控制和管理，帮助和促进商业银行各级管理层提高管理水平，做到科学决策，有效地进行风险控制和管理。关键字：风险导向审计审计风险控制风险检查风险-1-浅论风险导向审计进入新世纪后，世界范围内出现大量的诉讼注册会计师案件，索赔的金额越来越大，面对世界范围内诉讼浪潮，风险导向审计不失为一种全新有效的思路。风险导向审计通过对被审计单位风险的评价，有利于回避高风险的委托业务，寻找高风险的审计事项，将有限的审计资源重点分配到风险较高的被测试事项上或最大限度地降低检查风险，使重大的差错和弊端能被揭露出来，使审计风险降低到可接受的水平。风险导向审计是一种新型的、多维的审计模式，它以审计风险理论作为基础，在审计过程的各个阶段都利用审计风险模型，对各种审计风险进行全面的、动态的分析与控制，并以此为基础恰当地计划和指导审计工作，从而高质量、低风险地完成审计任务，达到设定的审计目标。一、风险导向审计的特点风险导向审计是一种新型的、多维的审计模式，它以审计风险理论作为理论基础，在审计全过程的各个阶段都利用审计风险模型，对各种审计风险进行全面的、动态的分析与控制，并以此为基础恰当地计划和指导审计工作，从而高效率、低风险地完成全部审计任务，达到设定的审计目标。(一）风险导向审计产生的社会基础1、风险导向审计产生的直接原因高风险的审计执业环境是风险导向审计产生的直接原因。众多企业的倒闭，已审报表的使用者将经营失败等同于审计失败。他们认为企业濒临破产，注册会计师进行财务报表审计时就应提前发出警告，这样审计人员与公众期望的差距越来越大。期望差距的加大，表明社会公众对审计的需求日益增加，为弥补审计期望差距就得寻找途径，主动出击，迎合这种需求，须承担一定的法律责任——即承担更大的查错防弊责任。随着企业规模的不断扩大，业务的复杂化和计算机的应用，会计、审计业务趋于复杂；险恶的企业经营环境必然意味着严峻的、高风险的审计执业环境，因此迫切需要一种新的审计技术——风险导向审计。2、风险导向审计产生的外部驱动力严格的法律环境是风险导向审计产生的外部驱动力。现代社会在某种程度上是一种契约经济，各种契约界定人与人之间的关系，法律保护契约双方，一切纠纷的处理需通过法律的手段解决。证券法对保护投资人利益的责任意识越来越-2-强，因而当投资人的利益受到伤害时，被投资企业破产倒闭，投资人无力投资，债务人收回债务无望时，极有可能诉讼注册会计师。3、风险导向审计产生的内在驱动力会计师事务所经济压力和组织形式是风险导向审计产生的内在驱动力。随着市场竞争的加剧，会计师事务所要生存必须降低审计成本，寻找一种成本小而效率高的方法模式。面临着审计严峻的执业环境，审计人员不得不选择全新的审计模式——风险导向审计。风险导向审计将降低审计风险贯穿于整个审计过程，理智地分析并重视审计风险产生的各个重要环节，一旦认为审计风险已经控制在可容忍的范围内，就发表审计意见。风险导向审计为更有效地控制和提高审计效果和效率提供了完整的结构，有利于进一步弥合公众期望差距，减轻审计人员的责任，使审认人员由被动地承受审计风险到主动地控制审计风险。（二）风险导向审计的特点（1）审计重心前移，从以审计测试为中心到以风险评估为中心。传统审计的风险评估不到位，未能有效发现高风险审计领域；由于加强了风险评估程序，真正体现了风险导向审计的理念。（2）风险评估重心由控制风险向综合风险转移。控制风险的高低主要与重大错报和员工舞弊有关；而管理层舞弊主要与重大错报的管理层舞弊有关。审计人员重点是发现管理层舞弊，评估重点是包括固有风险和初步控制风险的综合风险。（3）风险评估由直接评估变为间接评估。传统风险评估是直接评估重大错报的概率。现代风险评估是从经营风险评估人手，基于如下考虑：一是持续经营，二是经营风险对审计风险的影响，三是从经营风险中能更有效发现财务报表潜在的重大错报，四是会计政策、会计估计合理性评估只有从经营风险人手，才能进行正确的评估。经营分析过程实际上是发现问题的过程,从经营风险入手进行经营分析,容易将审计拓展为咨询。（4）风险评估从零散走向结构化风险分析结构化最大的好处是考虑了多方面的风险因素,这些因素有机联系在一起,便于作综合风险评估。（5）风险评估以分析性复核为中心尽管风险评估包括检查、调查、询问、穿行测度等多种审计取证手法,但核心是分析性复核的运用。传统风险导向审计-3-对于信息的再加工重视程度不够。分析性复核主要适用在报表分析上。现代风险评估以分析为中心,分析性复核成为最重要的程序。为了适应分析性复核功能扩大的要求,分析性复核开始走向多样化,不再是仅对财务数据进行分析,对非财务数据也进行分析。分析工具充分借鉴现代管理方法,将管理方法运用到分析性程序中去。（6）会计师专业知识重心转移现代风险导向审计对会计师素质提出更高的要求,必须接受行业知识训练。此外,事务所要实行知识价值链管理,融合审计资源,成立事务所专业顾问团队或者与咨询公司结成战略联盟。事务所在审计与咨询分离下必须重新融合审计和咨询两大资源。二、风险导向审计存在的问题(一)会计师事务所审计成本过高审计成本控制是通过合理配置资源，力求以最小的审计成本最有效地实现审计目标的一种控制手段。成本能得到补偿是实施新的审计模式的前提。实施风险导向审计模式后，在审计计划阶段和执行控制测试阶段，注册会计师关注的范围扩大，程度加深，必然导致工作时间和审计成本的增加。审计程序既是保证实现审计目标的手段，也是审计成本的直接决定因素。审计程序越繁琐，审计成本就越高，可能导致的审计资源的不必要的浪费就越严重。在会计市场竞争激烈的情况下，成本的增加往往不可能过渡到收费的同步增加，再加上审计人员成本观念淡薄，审计计划不周，不讲求办事效率，审计成本被放大。(二)审计电算化发展滞后随着国家经济体制的改革和社会主义市场经济的规范、发展,会计电算化发展迅猛,客观上要求审计工作加快实现电算化。在西方发达国家，财务数据的电子化已经非常普遍。因此，注册会计师在审计中可以直接对数据库进行加工分析，依据软件构建模型并由电脑自行检验和核对，这就大大地加快了审计速度，降低节约了审计成本。在我国会计软件的设计与审计完全处于一种“脱节”状态,电算化审计软件不成熟、不完善，审计人员队伍整体计算机知识缺乏,审计人员的独立性减弱，电算化审计的立法和理论研究严重滞后。(三)审计法律环境不够完善-4-严格的法律环境是实施风险导向审计的外部条件,我国虽然出台了《证券法》、《注册会计师法》等一系列法律,这对规范注册会计师的执业环境，加强注册会计师的法律责任起到了一定作用。但是关于注册会计师法律责任的规定还是比较空洞,缺乏具体的可操作性,民事赔偿制度不够完善。法律风险越高,对注册会计师的约束作用相应就越大,反之,会造成注册会计师对审计过程的风险不够重视，远离法律风险高的客户,影响审计的质量,最终偏离了风险导向审计的本意，不利于风险导向审计在我国的健康发展。（四）注册会计师的综合素质还不能完全适应现代风险导向审计的要求我国实施现代风险导向审计模式最大的制约就是缺乏高水平高素质的注册会计师。现代风险导向审计模式的目标集中在发现重大错弊，而这些错弊的产生涉及企业经营活动的方方面面，这就对审计人员的业务素质提出了新的要求。实施现代风险导向审计方法，不仅要求注册会计师要具备丰富的会计，审计理论知识和实践经验，而且要具备相应的行业和管理知识。注册会计师必须是复合型人才，才能准确地对企业的经营状况进行判断。注册会计师行业在我国起步较晚，审计人力资源的开发、培训还未得到足够重视，还有相当多的审计人员不具备相应的风险分析及职业判断和运用数理统计方法等能力。在日趋全球化的影响下，西方国家和国际组织等纷纷建立关于胜任能力的架构和标准的形势下，在越来越多的审计鉴证案例指向注册会计师胜任能力的情况下，2007年10月中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师胜任能力指南》。培养高素质的注册会计师，加强审计人员的思想业务培训，培养和造就一批复合型审计人才，建立起一支思想好、作风硬、业务高的高素质审计队伍，这样才能适应新时期的需要，进而不断提升审计的质量和水平，为领导科学决策提供依据。三、推行风险导向审计的解决措施（一）严格控制审计程序，压缩审计成本审计程序为完成审计工作所需详细步骤的审计程序，亦指出在审计底稿中证据的位置，也就是审计机构和审计人员为达到审计目标采取的所有工作步骤的总和。审计程序既是保证实现审计目标的手段，也是审计成本的直接决定因素。审-5-计程序越繁琐，审计成本就越高，可能导致的审计资源的不必要的浪费就越严重。所以，要降低审计成本，必须严格控制审计程序。在许多审计项目实施时间较为集中时，就需要在审计项目安排上统筹兼顾，分别轻重缓急，优先保证主要项目并切实干好，在人员安排上统筹兼顾，根据每个项目工作量的大小安排审计力量，力求均衡、协调，不能旱涝不均，并且注重灵活调整审计力量。（二）加强资源共享信息系统建设，注重审计电算化的发展目前，国内很多会计事务所对行业风险和企业经营风险缺乏了解，审计信息库的建设还达不到风险导向审计的要求，建立各行业数据库无论对于事务所的执业水平还是长远发展都是十分必要的。首先，会计师事务所本身也应建立庞大的数据库，按类别、行业收集、存储、更新注册会计师运用风险导向审计所需要掌握的会计和审计准则内容以及客户所在行业的相关信息、各种审计案例等资料，以便注册会计师在风险评估时了解企业的战略、流程风险管理、业绩衡量等，审计程序和方法需要随时调整和完善，能采取送达审计的就不采用就地审计方式，能就地取证的就不到异地取证，对有条件的项目尽可能地进行计算机辅