浅谈支付不含税劳务报酬代付个人所得税的计算方法

浅谈支付不含税劳务报酬代付个人所得税的计算方法国税发[2000]192号《国家税务总局关于明确单位或个人为纳税人的劳务报酬所得代付税款计算公式对应税率表的通知》中表述：根据个人所得税法实施条例第十一条的规定精神，不含税劳务报酬收入所对应的税率和速算扣除数为下表所示：该表的设计和下发，旨在进一步加强个人所得税的征管，方便基层税务部门在计算不含税劳务报酬收入应征个人所得税时，按照国税发（1994）089号及国税发（1996）161号文提供的代付税款计算公式，直接套用正确的税率及速算扣除数，计算应纳个人所得税税额。但该文件的下发，使一些代扣单位甚至部分税务干部错误地认为上表可直接套用，从而导致对于应纳税额的计算出现错误。另外根据上表套用支付不含税劳务报酬应纳税额计算公式，对于计算按一定比例负担税金的劳务报酬所得的应纳税额，显得不便于实际操作。其实，要准确地计算不含税劳务报酬收入应缴个人所得税税额，本文认为可套用上表的税率及速算扣除数，毋需再记公式，用解一元一次方程的方法即可。如某歌星参加一次演出的出场费为税后净收入20000元，那么演出主办单位代付个人所得税税款额用解一元一次方程计算的方法是：假设该歌星应缴个人所得税为X元，则含税收入为：20000+X那么应纳税额为：（20000+X）*（1-20%）*20%=X，则X=3809.52（元）。该歌星实际取得的含税劳务报酬为23809.52元，验算上述结果是否正确的方法就是计算23809.52元劳务报酬所得应纳个人所得税的税额是否等于上述X：23809.52*（1-20%）*20%=3809.52（元）此方法对于代扣单位在支付劳务报酬时，负担部分比例税款计算应扣个人所得税税额时，显得更加方便。假设上例演出单位负担50%税款，那么含税收入为：20000+50%*X，计算应纳个人所得税的算式为：（20000+50%*X）*（1-20%）*20%=X则：X=3478.26（元）那么，该歌星实际取得的含税劳务报酬为：20000+3478.26*50%=21739.13（元）如验算计算结果，只计算取得21739.13元的劳务报酬所得应纳个人所得税税额是否等于以上X即可：21739.13*（1-20%）*20%=3478.26对不含税劳务报酬收入处于税率级差的边际，可暂时确定一个税率，通过验算，对计算结果不准确的，可改变为相邻的税率再进行计算。另外，对于代扣代缴单位在支付不含税劳务报酬代扣个人所得税时，由于套用公式比较复杂，在代扣人数较多的状况下，用解一元一次方程的方法也比较麻烦，如按下表计算则更为简单：不含税劳务报酬扣税计算表依此方法，不但能够准确计算出不含税劳务报酬收入应纳个人所得税的税额，还能准确计算不含税工资、薪金所得应纳个人所得税的税额，使计算过程变得十分简单。不含税收入与含税收入的应纳税额公式推导在个人所得税一章中有工资、全年一次奖金、劳务报酬等三处不含税收入（代付税款）与含税收入（代扣税款）计算个税的计算公式,我做了一下推导来帮助理解,仅以按工资薪金计税为例说明例:某企业的高级雇员陈某不含税工资7000元，税款由企业全额负担,计算个人所得税解析：令应纳税所得额为X，应纳税额为Y(7000+Y-2000)*20%-375=Y方程1X=7000+Y-2000方徎2连立方程组后推出X=(7000-2000-375)/(1-20%)推导出的应纳税所得额与书中公式是一样的,即(不含税收入-费用扣除标准-速算扣除数)/(1-税率)在上例方程1中我事先定义了税率,其实是不准确的,它应该是含税收入对应的税率,而税额Y还是个未知数,所以7000+Y并不确定在哪个级距,但凭经验Y肯定小于1000,那么7000与8000都在一个级距范围,如果含税收入与不含税收入分别在临界点双方那就要严格按分别找税率的顺序进行计算同理雇主为雇员负担部分税款如上例企业只负担陈某税款40%(7000+40%Y-2000)*20%-375=Y方程1X=7000+40%Y-2000方徎2连立方程组后推出X=(7000-2000-375*40%)/(1-20%*40%)推导出的应纳税所得额与书中公式是一样的,即(不含税收入-费用扣除标准-速算扣除数*负但比例)/(1-税率*负但比例)复习个所税,不含税劳务报酬问题一直困扰我.也许学友们有同感,书上公式太复杂,且难记.此类题一般应为客观题,考试时为了1分费时3分钟,有点不值.经过一下午研究,总结出一个个人认为比书上公式更简洁的方法,与大家共享.希望考试时真考这题能帮你节省两分钟!1\先说不含税收入额(即税后收入)为3360以下的,其应纳税额=税后收入/4-200怎么来的?呵呵,换算过来的,你记住结论就行,或者自己换算试一下.2\其他情况先在这里强调一下含税收入的概念众所周知,税后收入=含税收入-应纳税额因此,应纳税额=含税收入-税后收入税后收入为已知条件,那么求得含税收入即可.含税收入比较好速算,下面看一下税后收入--------------速算扣除数-------------换算系数%3360-2100008421000-4950020007649500以上700068含税收入如何算?含税收入=(税后收入-速算扣除数)/换算系数税后收入3360-21000含税收入=税后收入/84%如,税后20000,含税收入=20000/0.84=23809.52,含税收入减去税后收入20000,应纳税3809.52;税后收入21000-49500含税收入=(税后收入-2000)/76%如,税后30000,含税收入=(30000-2000)/0.76=36842.10,含税收入减去税后收入30000,应纳税6842.10;税后收入49500以上含税收入=(税后收入-7000)/68%如,税后60000,含税收入=(60000-7000)/0.68=77941.18,含税收入减去税后收入60000,应纳税17941.18;应用几次,手熟了,不用一分钟.实际上,速算扣除数比较好记,换算系数只要记住84%(呵呵,非典时的84消毒液),其他两个比84%递减8%即可.希望对你有帮助,祝各位好运.低于3360（1）含税收入额=不含税收入额＋应纳税额（2）应纳税所得额=含税收入额－800（3）应纳税额=应纳税所得额×适用税率将（1)(2)代入(3)应纳税额=（含税收入额-800）×适用税率=（不含税收入额＋应纳税额-800）×适用税率转换该式得到：（4）应纳税额=(不含税收入额－800）÷(1－适用税率）×适用税率再根据（1）（2）应纳税所得额=含税收入额-800=不含税收入额＋应纳税额-800最后将（4）代入上式应纳税所得额=不含税收入额＋[(不含税收入额-800）÷(1-适用税率）×适用税率]-800=（不含税收入额-800）÷(1-适用税率）至于高于3360同样的道理推理就不再罗嗦还有劳务在这里有个直接不含税税率表可以直接应用但一定要看清一般“不含税的”超额累进表都是针对“不含税应纳税所得额”而在针对不含税劳务收入时这个超额累进税率是针对“不含税收入”因为这样才简单快速使用不然用“不含税应纳税所得额”因为劳务超过20000用到百分20%扣除费用的比率这个因素存在导致选择税率繁琐【个人认为】教材上P496“税率”和“适用税率”两者性质：前一个是针对不含税收入对应的后一个是针对应纳税所得额对应的；我认为其实数值是一样的（即异性同值）（证明过程就是上述推到过程）（要不然得不出教材上的公式当然想想一下应该也是相等的：比如工资（1）含税收入A缴税后是B；和（2）直接拿到手不再缴税的收入是B前者名义上是用属于我自己的钱交税公司代扣后者名义上用属于公司的钱帮我交的税（不用偿还）但两者最终实际效果都是一样我拿到手能用的只有B只是换了种说法而已个人取得不含税收入计算需缴纳个税主要涉及工资薪金和劳务报酬两项，教材的公式记了一遍又一遍，还是没记住，只能用小学五年级的方法来计算了——列方程。看看笨人是怎么计算的。一、工资薪金1、雇主为员工负担全部个税例题1、境内某公司代其雇员（中国居民）缴纳个人所得税，2011年7月支付给陈某的不含税工资为4400元，该公司为陈某代付个税是多少？答：设代付个税为X，查旧税率表，则有如下公式：（4400-2000+X）*15%-125=X，得出X=276.47看看应纳税所得额=2400+276.47=2676.47，符合15%的税率，没用错。2、雇主负担部分税款例题2、境内某公司总裁代其雇员（中国居民）缴纳应纳税额20%的个税，2011年5月支付给王某的工资为6900元，则该雇员5月应缴纳的个人所得税为多少？答：设代付个税为X，查旧税率表，则有如下公式：（6900+0.2X-2000）*20%-375=X，得出630.21这道题需要注意王某自己应负担80%个税，所以计算应纳税所得额时只需加回20%即可。例题3、境内某公司总裁代其雇员（中国居民）缴纳150元的个税，2011年5月支付给王某的工资为6900元，则该雇员5月应缴纳的个人所得税为多少？答：查旧税率表，则有如下公式：（6900+150-2000）*20%-375=635二、劳务报酬例题4、高级工程师赵某为泰华公司进行一项工程设计，按照合同规定，公司应支付赵某的劳务报酬48000元，与其报酬相关的个税由公司代付，计算公司为赵某代付的个税是多少？答：设代付个税为X，查税率表，则有如下公式：（48000+X）*0.8*30%-2000=X，得出12526.32看看应纳税所得额=（48000+12526.32）0.8=48421.05我们在实际工作中，经常会遇到雇主（单位或个人）为纳税人代为负担税款，这种情况下，就不能以纳税人实际取得的收入直接乘以适用税率计算应纳税额，否则，就会缩小税基，降低适用税率。传统的方法是，将纳税人的不含税收入换算为应纳税所得额，然后再计算应纳税额。虽然不含税收入换算成应纳税所得额有相应公式，但这类公式数量多，复杂，难记，给实际工作带来诸多不便。笔者以代付劳务报酬个人所得税问题为例，探讨一种新的计算方法——解方程法。一、解方程法例解如某歌星参加一次演出的出场费为税后净收入370000元，那么演出主办单位代付个人所得税税款额用解一元一次方程计算的方法是：假设该歌星应缴个人所得税为X元，则含税收入为：370000+X那么应纳税额为：（370000+X）*（1-20%）*40%-7000=X，则X=163823.53（元）。该歌星实际取得的含税劳务报酬为533823.53元，验算上述结果是否正确的方法就是计算533823.53元劳务报酬所得应纳个人所得税的税额是否等于上述X：533823.53*（1-20%）*40%-7000=163823.53（元）此方法对于代扣单位在支付劳务报酬时，负担部分比例税款计算应扣个人所得税税额时，显得更加方便。假设上例演出单位负担50%税款，那么含税收入为：370000+50%*X，计算应纳个人所得税的算式为：（370000+50%*X）*（1-20%）*40%-7000=X则：X=132619.05（元）那么，该歌星实际取得的含税劳务报酬为：370000+132619.05*50%=436309.53（元）二、解方程法应注意的问题一是定额扣除与定率扣除的界线变了，由含税收入4000元变为不含收入3360元（即4000-（4000-800）×20%=3360元）；二是劳务报酬的个税计算涉及加成征收，其税率实质是三级超额累进税率，税率的确定应查找不含税税率表；三是解方程法适用于没有公益捐赠的情况，如果有捐赠，则要先计算应纳税所得额，以确定扣除限额，那就只能用公式法了。三、表格法对于代扣代缴单位在支付不含税劳务报酬代扣个人所得税时，由于套用公式比较复杂，在代扣人数较多的状况下，如按下表计算则更为简单：不含税劳务报酬收入（A）应纳个人所得税税款800元以下0800元至3360元之间0.25A-2003360元至21000元之间4/21*A21000元至49500元之间6/19*A-263