第四章会计政策、会计估计变更和差错更正(高级财务会计)

高级财务会计李宜1-1教学内容第一章第六章第五章第四章第二章第三章外币折算或有事项所得税合并财务报表资产负债表日后事项会计政策、会计估计变更和差错更正2019/12/29北方工大yili高级财务会计2019/12/291-2第四章会计政策、会计估计变更和差错更正2019/12/29北方工大yili高级财务会计1-3会计政策及其变更第一节第四章会计估计及其变更第二节前期差错及其更正第三节会计政策、会计估计变更和差错更正2019/12/29本章主要内容北方工大yili高级财务会计1-4前期差错更正的会计处理会计政策变更追溯调整法会计政策变更与会计估计变更的判断本章重点难点一二三2019/12/29北方工大yili高级财务会计1-5第一节会计政策及其变更主要内容：一、会计政策概述二、会计政策变更三、会计政策变更与会计估计变更的区分四、会计政策变更的会计处理五、会计政策变更的披露2019/12/292019/12/29北方工大yili高级财务会计1-6第一节会计政策及其变更●会计政策—是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。2019/12/29北方工大yili高级财务会计一、概念指具体会计原则，如6项会计要素的确认标准。指会计核算中所采用的具体方法。主要是计量基础，包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。2019/12/291-7二、会计政策变更2019/12/29●会计政策变更—是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。1.法律、法规、国家要求变更的概念2.变更能提供更可靠、更相关的会计信息企业可以变更会计政策的情况北方工大yili高级财务会计1-81.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。2.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。不属于会计政策变更的情况北方工大yili高级财务会计1-9•【例题4-1】某企业以往租入的设备均为临时需要而租入的，因此按经营租赁会计处理方法核算。2013年度起，企业对租入的设备均采用融资租赁方式，则该企业自2013年度起对新租赁的设备采用融资租赁会计处理方法核算。请问该企业改变会计政策属于不属于会计政策变更？【答案】经营租赁和融资租赁有着本质差别，因而改变会计政策不属于会计政策变更。（教材P369）北方工大yili高级财务会计1-10•【例题4-2】某企业初次签订一项建造合同，为另一企业建造三栋厂房，该企业对该项建造合同采用完工百分比法确认收入。请问企业该行为属于不属于会计政策变更？【答案】由于该企业初次发生该项交易，因而不是会计政策变更。（教材P369）北方工大yili高级财务会计1-11三、会计政策变更与会计估计变更的区分2019/12/29北方工大yili高级财务会计●会计估计—是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。概念1.源于经济活动中内在不确定性因素的影响2.估计数尽可能接近实际3.会计估计不会削弱确认和计量的可靠性，只是由于会计分期、货币计量的前提，需要将结果未定的交易或事项估计入账2019/12/291-12会计政策(1)存货的取得、发出和期末计价的处理方法(2)长期股权投资的取得及后续计量中的成本法或权益法(3)投资性房地产的确认及其后续计量模式(4)固定资产、无形资产的确认条件及其减值政策(5)金融资产的分类(6)非货币性资产交换商业实质的判断资产方面负债方面(1)借款费用资本化的条件(2)债务重组的确认和计量(3)预计负债的确认和计量(4)应付职工薪酬和股份支付的确认和计量(5)金融负债的分类等北方工大yili高级财务会计1-13会计政策(1)权益工具的确认和计量(2)混合金融工具的分拆所有者权益方面费用方面(1)商品销售成本及劳务成本的结转(2)期间费用的划分收入方面(1)商品销售收入和提供劳务收入的确认(2)建造合同、租赁合同、保险合同、贷款合同等合同收入的确认与计量方法列报方面(1)编制现金流量表的直接法和间接法(2)合并财务报表合并范围的判断(3)分部报告中报告分部的确定等北方工大yili高级财务会计1-14（3）。。。的预计使用寿命与净残值。（5）相关可收回金额-公允价值减去处置费用后净额的确定；预计未来现金流量的确定。（6）合同完工进度的确定。（4）。。。的折旧方法。会计估计（2）。。。公允价值的确定。（1）存货可变现净值的确定。（7）承租人对未确认融资费用的分摊；出租人对未实现融资收益的分配（8）其他北方工大yili高级财务会计1-15应以变更事项的1.会计确认2.计量基础3.列报项目变更会计政策变更三、会计政策变更与会计估计变更的区分根据1、2和3所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值所采用的处理方法会计估计变更2019/12/29北方工大yili高级财务会计1-16【例题4-32007年多选题】下列各项中，属于会计政策变更的有()。A.存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法C.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式D.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法E.应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法【答案】CD北方工大yili高级财务会计1-17【例题4-42008年多选题】下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年B.发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法E.在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算【答案】BCDE北方工大yili高级财务会计1-18【例题4-52008年多选题】下列各项中，属于会计估计变更的有（）。A.对子公司投资的后续计量由权益法改为成本法B.无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法C.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化D.管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法E.短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值【答案】BD北方工大yili高级财务会计1-19四、会计政策变更的会计处理追溯调整法未来适用法对某项交易/事项变更会计政策，视同交易/事项初次发生时即采用变更后会计政策，并据此调整的方法。变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项的方法。2019/12/29北方工大yili高级财务会计1-20【例题4-6】甲公司2010年分别以450万元和110万元的价格从股票市场购入A、B两支以交易为目的的股票,假定不考虑相关税费。按照原会计准则确认为“短期投资”并采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。甲公司从2013年起开始执行新会计准则，对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设甲公司适用的所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。2012年公司发行在外普通股加权平均数为4500万股。A、B股票有关成本及公允价值，资料见表：追溯调整法北方工大yili高级财务会计1-21【例题4-6】A、B股票有关成本及公允价值单位：万元购入成本2010年年末公允价值2011年年末公允价值2012年年末公允价值A股票450446500510B股票110106120130要求：根据上述资料，编制会计处理。北方工大yili高级财务会计1-22【例题4-6解答】①计算累积影响数。单位：万元年度按照新政策确认损益按照原政策确认损益税前差异所得税影响税后差异2010年A股票（446－450）＋B股票（106－110）＝－8－80002011年A股票（500－446）＋B股票（120－106）＝6886015452012年A股票（510－500）＋B股票（130－120）＝20020515合计800802060北方工大yili高级财务会计1-23【例题4-6解答】②编制有关项目的调整分录。借：交易性金融资产——公允价值变动80贷：利润分配——未分配利润60递延所得税负债20借：利润分配——未分配利润（60×15%）9贷：盈余公积9北方工大yili高级财务会计1-24③财务报表调整和重述资产负债表利润表2013年12月31日单位：万元2013年单位：万元项目年初余额调增调减交易性金融资产80递延所得税负债20盈余公积9未分配利润51项目上期金额调增调减公允价值变动收益20所得税费用5净利润15基本每股收益0.0033元（15/4500）北方工大yili高级财务会计1-25③财务报表调整和重述所有者权益变动表2013年单位：万元项目本年金额上年金额盈余公积未分配利润盈余公积未分配利润上年年末余额加：会计政策变更2.25（15×15%）12.75（15－2.25）6.75（45×15%）38.25（45－6.75）北方工大yili高级财务会计1-26追溯调整法的一般步骤北方工大yili高级财务会计2019/12/29计算会计政策变更的累积影响数调整列报前期最早期初财务报表相关项目及金额编制调整分录财报附注说明2019/12/29④附注说明本公司2013年按照会计准则规定，对交易性金融资产计量由成本与市价孰低改为以公允价值计量。此项会计政策变更采用追溯调整法，2012年的比较财务报表已重新表述。2012年期初运用新会计政策追溯计算的会计政策变更累积影响数为450000元。调增2012年的期初留存收益450000元，其中，调增未分配利润382500元，调增盈余公积67500元。会计政策变更对2012年度财务报告本年金额的影响为调增未分配利润127500元，调增盈余公积22500元，调增净利润150000元。2019/12/29北方工大yili高级财务会计1-28【例题4-7】A公司为上市公司，已从2007年开始执行新会计准则。该公司按净利润的10%计提盈余公积。所得税税率为25%，税法规定该投资性房地产作为固定资产处理，折旧年限为25年，净残值为零，采用直线法计提折旧。公允价值变动损益不得计入应纳税所得额。2013年1月1日A公司董事会决定将投资性房地产后续计量模式从成本模式转换为公允价值模式。该房地产为2009年12月外购一栋写字楼，支付价款50000万元，预计使用年限为25年，净残值为零，采用直线法计提折旧。同日将该写字楼租赁给B公司使用。2013年以前，A公司对投资性房地产一直采用成本模式进行后续计量。追溯调整法北方工大yili高级财务会计1-29【例题4-7】该项投资性房地产各年公允价值如下：单位：万元要求：根据上述资料，编制会计处理。年度公允价值2009年末500002010年末550002011年末580002012年末60500北方工大yili高级财务会计1-30【例题4-7解答】①计算累积影响数。单位：万元年度末按原会计政策确认的损益按新会计政策确认的损益税前差异所得税影响税后差异2009不计提折旧，所以为050000－50000＝00002010-50000/25＝－200055000－50000＝500070007000×25%＝175052502011－200058000－55000＝30005000125037502012－200060500－58000＝2500450011253375合计60001050016500412512375北方工大yili高级财务会计1-31【例题4-7解答】②编制相关会计分录。借：投资性房地产—成本50000—公允价值变动10500投资性房地产累计折旧6000贷：投资性房地产50000递延所得税负债4125盈余公积（12375×10%）1237.5利润分配—未分配利润（12375×90%）11137