法规第三章

第三章税收的法律制度第一节税收概述一、税后的概念与分类1、税收的作用①税收是国家组织财政收入的主要形式和工具。②税收是国家调控经济的重要杠杆之一。③税收具有维护国家政权的作用。④税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。2、税收的特征：强制性，无偿性，固定性。无偿性是税收分配的核心特征。3、税收对象分类，可以把全部税收划分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类、和行为税类五种。4、流转税类主要包括：增值税、消费税、营业税、关税。5、所得税类主要包括：企业所得税、个人所得税。6、财产税类主要包括：房产税、车船税、契税。7、资源税类主要包括：资源税、耕地占用税、城镇土地使用税。8、行为税类主要包括：固定资产投资方向调节税（暂缓征收）、屠宰税、筵席税。9、按征收管理的分工体系分类可将税收分为工商税和关税两大类。10、按计税标准不同可将税收划分为从价税、从量税、复合税。二、税法即构成要素1、按主权国家行驶税收管辖权分类可分为：国内税法、国际税法、外国税法。2、按法律级次划分可分为：税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。3、征税人即征税主体，指代表国家行使征税权的税务机关、地方财政机关和海关。4、纳税人包括：法人和自然人。5、征税对象又称征税客体，即征纳税主体所指向的对象，这是税法的最基本要素之一，是征税的直接依据.6、税目。税目是税法中具体规定应当征税的项目，是征税对象的具体化。7、税率。税率是应征税额与计税依据之间的比例，是计算应征税额的依据，反映国家在一定时期的税收政策，直接关系到国家财政收入多少盒纳税人负担的轻重。我国的税率分为比例税率、累进税率和定额税率三种。8、计税依据是指计算应纳税额的根据。计税依据是课税对象的量的表现。9、纳税期限基本上分为两种：按期纳税和按次纳税。第二节流转税法律制度一、增值税法律制度1、我国也采用国际上普遍采用的税款抵扣的办法计算增值税应纳税额，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应缴的增值税税额。2、对固定资产已纳的增值税税金是否允许扣除，政策不一，在处理上也不尽相同，由此可将增值税划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。①生产型增值税不允许纳税人从本期销项税额中抵扣购入固定资产的进项税额。②收入型增值税只允许纳税人从本期销项税额中抵扣用于生产经营固定资产的当期折旧价值额的进项税额。③消费型增值税是指允许纳税人从本期销项税额中抵扣用于生产经营的固定资产的全部进项税额。④我国从2009年1月1日起实行消费型增值税。3、下列纳税人不属于一般纳税人：①年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业。②除个体经营者以外的其他个人。③非企业性单位。④不经常发生增值税应税行为的企业。4、小规模纳税人的认定标准①年应税销售额在50万元以下（含本数，下同）的。②对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。③年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人。④非企业性单位、不经常增值税应税行为的企业可以选择按小规模纳税人纳税。5、增值税税率①基本税率。增值税基本税率是17%。②增值税低税率。增值税一般纳税人销售或进口下列货物，按低税率计征增值税，低税率13%。a:粮食、食用植物油、鲜奶。b:自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。c:图书、报纸、杂志（邮政部门发行报刊缴纳营业税，不缴纳增值税）。d:饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜。e:国务院及其有关部门规定的其他货物。③增值税零税率。纳税人出了口货物一般适用于零税率。④增值税征收率。一般纳税人增值税征收率可按简易办法计算缴纳增值税，即按不含增值税的销售额乘以6%或4%的征收率计算缴纳增值税。小规模纳税人增值税征收率。自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率由过去的6%和4%一律调整为3%，不再设置工业和商也两档征收率。6、纳税人兼营不同税率的货物或者劳务的，应当分别核算不同税率货物或者劳务的应税销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。7、计算公式：当期应纳税额=当期销项税额—当期进项税额=当期销售额*适用税率—当期进项税额销项税额=销售额*适用税率8、增值税销售额的概念①增值税销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，从购买方或接受应税劳务方收取的全部价款和一切价外费用。②价外费用包括向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。③一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。9、纳税人进口货物，以组成计税价格为计算其增值税的计税依据。其计算公式如下：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税10、含税销售额与不含税销售额之间的转化公式按下列公式计算销售额：销售额=含税销售额/（1+税率或征收率）11、纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低无正当理由的，或者视同销售行为而无销售额的，由主管税务机关核定其销售额。税务机关可按下列顺序确定销售额：按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。其计算公式为：组成计税价格=成本*（1+成本利润率）12、纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额，税法另有规定的除外。但对逾期（一般以1年为限）未收回包装物而不再退还押金，应并入销售额，并按所包装货物的适用税率计算销项税额。13、以折旧方式销售货物。对商业折扣，应做如下处理：销售额和折旧额在同一张发票上分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税；将折扣额领开发票的，不论财务会计上如何处理，在征收增值税时，折扣额不得冲减销售额。14、纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。对金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。15、以物易物的双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。16、准予从销项税额中抵扣的进项税额项目。①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。③购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。公式为：进项税额=买价×扣除率④购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式为：进项税额=运输费用金额×扣除率17、不得从销项税额中抵扣的进项税额项目。①用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。④国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。18、小规模纳税人的增值税征收率为3%。应纳税额的计算公式为：应纳税额=销售额×征收率19、增值税纳税义务发生时间。①增值税纳税义务发生时间分为两种情况。一是销售货物或者提供应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天；二是进口货物，为报关进口的当天。②销售货物或者提供应税劳务，其纳税义务发生时间根据销售结算方式的不同，具体规定如下：a.采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。b.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。c.采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。d.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。e.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天。f.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售或取得索取销售额的凭据的当天。g.纳税人发生的视同销售货物行为的，为货物移送的当天。20、增值税纳税地点。①固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。②非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税。③进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。21、增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人以1个月或者1个季度为纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日、或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。二、消费税法律制度1、消费税纳税人是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的消费品单位和个人。2、消费税的税目。现行消费税的税目共有14个，主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮、焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等税目。3、销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。4、在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其公式为：应税消费品销售额=增值税税率或征收率含增值税的销售额15、销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。具体规定为：①销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。②自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。③委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。④进口应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口征税数量。6、从价从量复合计征。现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计征方法。7、根据税法的规定，外购和委托加工收回下列应税消费品，用于连续生产应税消费品的，对外购应税消费品已缴纳的消费税税款或者委托加工的应税消费品。8、纳税义务发生时间。纳税人生产的应税消费品，除金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税外，均于销售时纳税。9、消费纳税时间。消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日15日内申报纳税；以1日，3日，5日，10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。10、委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向所在地主管税务机关解缴消费税税款。进口的应税消费品，有进口人或者代理人向报关地海关申报纳税。三、营业税法律制度1、营业税的纳税人是指在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务（以下简称“应税劳务”）、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。2、营业税的税目。现行营业税的税目按照行业、类别的不同分为9个税目。①交通运输业。包括陆运运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。②建筑业。包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。③金融保险业。④邮电通新业。⑤文化体育业。⑥娱乐业。⑦服务业。包括代理业，旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。⑧转让无形资产。包括装让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。⑨销售不动产。3、①交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业，适用3%的低税率。②服务业、金融保险业、销售不动产、转让无形资产，适用5%的较高税率。③娱乐业执行5%～20%的幅度税率。4、营业税的计税依据是提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。5、纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，按照营业额和规定的税率计算其应纳税额。计算公式为：营业税应纳税额=营业额×税率6、营业税的纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销