原保险业务成本费用的

第一节原保险业务成本费用概述第二节原保险业务赔付成本的核算第三节其他各项成本费用的核算第一节原保险业务成本费用的概述一、成本与费用的概念•定义▫成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。▫费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。•二者的联系▫成本是对象化的费用，与某一计算对象有关，费用则对应某一期间。指保险公司在日常经营原保险业务活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（一）保险公司赔付成本保险赔款与保险给付理赔过程中发生的费用未决赔款准备金的提转差（二）保险公司营运费用包括研发费用、手续费支出、佣金支出、利息支出、退保金、其它支出、业务及管理费、营业税金及附加。三、费用的确认和计量(一)费用确认的原则1．划分收益性支出与资本性支出原则2．权责发生制原则3．配比原则(二)费用确认的标准1．按费用与收入的因果关系加以确认2．直接作为当期费用确认3．按系统、合理的分摊方式确认(三)费用的计量通常的费用计量标准是实际成本费用是指直接或间接为取得营业收入而发生的相应的耗费。不是以取得营业收入为目的的各种耗费都不作为费用。第二节原保险业务赔付成本的核算一、保险公司赔付成本的内涵（一）赔付成本的组成内容1．保险人支付保险金：赔款＆给付2．施救费用：在财产保险中为避免或减轻损害的必要行为所产生的费用。《保险法》规定：“保险事故发生时，被保险人有责任尽力采取必要的措施，防止或者减少损失。保险事故发生后，被保险人为防止或者减少保险标的的损失所支付的必要的、合理的费用，由保险人承担。”3．理赔费用查勘理赔、处理赔案所发生的费用。理赔费用是为处理赔案发生的，且直接关系到赔款和给付款的高低。（1）直接理赔费用。即保险人或被保险人为证明及估计损失所支出的必要费用。包括确认损失所付的检验、估价、出售的合理费用。（2）间接的理赔费用。与特定赔案无直接关系的理赔费用。如理赔部门或理赔专员的维持费用，如办公费、工资等。《企业会计准则第25号—原保险合同》第五章第十六条规定：赔付成本包括理赔人员的薪酬。4.诉讼费用•诉讼费用于所需赔付的保险金额大小直接相关。•《企业会计准则第25号—原保险合同》第五章第十六条规定：赔付成本包括理赔过程中发生的律师费、诉讼法等。（二）赔付成本费用的抵减1、追回的已给付保险金。错赔＆骗赔案件2、损余物质一旦赔偿后，就拥有了对保险标的的残余价值所有权。3、追偿款依法应由第三者承担赔偿责任的，保险公司先按合同约定向投保人支付赔款，同时，在赔偿金额的限度内，从投保人处取得对第三者请求赔偿的权利，由此追回的款项就是追偿款。1.出险通知保险标的出险后，被保险人向保险人发出信息（即被保险人向保险人报案）。2.确立赔案接到出险通知后，立即查抄单底、审核保险单副本，将报案登记的内容与保单副本详细对照，审核：保险单是否依然有效，被保险人的名称是否相符，出险日期是否在保险责任期内，受损物是否是承保标的，等。从而确立赔案是否成立。3.现场查勘受理赔案后，派人去现场调查事故发生的原因、损失的数额。4.确定保险责任，计算赔付金额。根据保险合同及相应证据。5.支付保险金，赔案了结。支付后，将与赔案相关的所有文件、单证进行归档。保险赔款成本的确认时点，一般有三种：赔案发生时确认；确定赔付金额时确认；支付时确认。1.赔案发生时确认日常核算很难做到。只有这种符号权责发生制要求。2.支付保险金时确认在支付保险金时确认赔付成本的方法下，未决赔款准备金包含已经决定支付但尚未支付的赔款。未决赔款准备金：指为已发生但尚未结案的赔案提取的准备金。过去实务上采取联合基础，平时不注意反映损益，多采用赔付时确认，期末提存本期的未决赔款准备金和转回上期提存的未决赔款准备金，将平时按现收现付制核算的理赔成本调整为按权责发生制进行核算。即：赔款或给付成本（权责发生制下的成本）=已付赔款或给付保险金+本期的未决赔款准备金－上期的未决赔款准备金我国《企业会计准则25号――原保险合同》第18条规定：◦保险人应当在确定支付赔付款项的当期，按照确定支付的赔付款金额，计入当期损益；◦应当在实际发生理赔费用的当期，按照实际发生的理赔费用的金额，计入当期损益。◦这个时点确认的赔付成本，依然不符号权责发生制的要求，因此，仍需在期末提取未决赔款准备金，将平时确认的赔付成本调整为权责发生制下的赔付成本，但提取的未决赔款准备金不再包含已决定支付而尚未支付的赔款。比较：确定支付额与实际支付时确认的会计处理认列时间确定支付赔付款时支付赔付款时确定支付赔付款时借：赔款支出贷：应付赔款不作会计处理平时支付赔付款时借：应付赔款贷：现金或银行存款借：赔款支出贷：现金或银行存款期末对于已决未付赔款已列帐应计算作为未决赔款准备金的一部分应付赔付款应付赔付款确定赔付金额时确认赔付成本法下赔款或给付成本（权责发生制下的成本）=本期已确定支付的赔付成本+本期的未决赔款准备金－上期的未决赔款准备金三、非寿险业务赔付成本的日常核算（一）科目设置1．“赔款支出”科目损益类。期末结转到“本年利润”后无余额。按险种设置明细账。2．“预付赔付款”科目资产类。分入分保业务预付的赔付款也在此科目核算。按投保人或分保分出人设置明细账。3.“应付赔付款”科目负债类。按投保人设置明细账。①确定支付的金额②理赔费用③理赔中的诉讼费用①取得损余物资的金额②骗赔追回的赔款③可收回的追偿款金额赔款支出续“科目设置”•4.“损余物资”科目–按物资种类进行明细核算。保险人承担赔偿责任后取得的损余物资，应当按照同类或类似资产的市场价格计算确定的金额确认为资产，并冲减当期赔付成本。处置损余物资时，保险人应当按照收到的金额与相关损余物资账面价值的差额，调整当期赔付成本。•5.“损余物资跌价准备”科目•6.“应收代位追偿款”科目–按对方单位或个人进行明细核算。（二）核算举例1.支付赔款的核算2.预付赔款的核算3.理赔费用的核算4.错赔或骗赔案件的核算5.损余物资的核算6.代位追偿款的核算1.赔付款的核算例1某单位投保1年期团体人身意外伤害险，保险金额为每人50000元。该单位人员李某现因意外伤害事故身亡，并由医院出具死亡证明及验尸报告，经查证核实，同意按保险金50000元给付，三天后以银行存款支付，赔案了结。确定赔付时，借：赔款支出–伤害保险（团体险）50000贷：应付赔付款50000支付赔付款时，借：应付赔付款50000贷：银行存款500002.预付赔付款的核算•有的保险赔案理赔需要较长时间，为了使被保险人能够及时恢复正常生活，可按损失的一定比例预付赔付款。通常，预付比例不得超过估损金额的50%，预付款原则上不应跨年度，确实需跨年度的，需在年终决算报告中说明。•例某企业投保的企业财产险出险，一时不能结案，未来使企业能够及时恢复生产经营活动，保险公司预先支付赔款200000元，开出转账支票付讫。3个月后，该赔案理算完毕，保险公司应支付赔款500000元，并以300000转账支票补足赔款，赔案了结。•预付赔付款时，•借：预付赔付款200000•贷：银行存款200000•理算完毕时，•借：赔款支出-企财险500000•贷：预付赔付款-企财险200000•应付赔付款300000•支付赔付款时，•借：应付赔付款300000•贷：银行存款3000003.理赔费用的核算•查勘理赔、处理赔案唆发生的费用，作为保险赔款或给付的组成部分。•续上例：保险公司聘请某保险公估公司进行查勘理赔，以银行转账支付理赔费用1.5万元。•借：赔款支出—企财险15000•贷：银行存款150004.错赔或骗赔案件的核算•追回的骗赔或错赔款，应冲减相应的理赔成本。•例保险公司在支付了某投保人的机动车辆保险赔款后，发现这是一桩骗赔案件，追回了已支付的部分赔款共计40500元。•借：银行存款40500•贷：赔款支出-机动车辆险（某赔案）5.损余物资的核算保险公司承担赔付责任后取得的损余物资，应按照同类或类似资产的市场价格计算确定的金额确认为资产，作为对赔付成本的抵减。某公司投保了企业财产保险，遭受火灾，财产损失达860000万，损余物资作价50000万归保险公司，保险公司收回入库，同时以转帐支票支付赔款860000万给受损公司。会计处理：（1）保险公司确认赔款金额借：赔款支出——企财险860000贷：应付赔付款860000（2）实际支付赔付款借：应付赔付款860000贷：银行存款860000（3）保险公司将损余物资收回入库借：损余物资50000贷：赔款支出——企财险50000•（4）若收归入库的损余物资由保险公司作价48000元售出，则会理处理为：借：银行存款48000赔款支出－－企财险2000贷：损余物资50000•（5）若收归入库的损余物资并未出售，在资产负债表日，该损余物资的现值为45000元，则应将现值低于成本的差额，计提损余物资跌价准备。•借：资产减值损失5000•贷：损余物资跌价准备50006.代位追偿款的核算•同时满足下列条件的，应当确认为应收代位追偿款，并冲减当期赔付成本：–与该代位追偿款有关的经济利益很可能流入；–该代位追偿款的金额能够可靠地计量。收到应收代位追偿款时，保险人应当按照收到的金额与相关应收代位追偿款账面价值的差额，调整当期赔付成本。例2003年1月某保险公司承保中兴公司的货物运输保险，该货物由美国速递公司承运，承运飞机在中途撞山坠毁，经公估公司评估损失后，保险公司于当年3月以银行存款支付中兴公司赔款130万元。保险公司认为该笔款项能追回，中兴公司向保险公司出具了权益转让书，保险公司向美国速递公司追偿，于2004年5月追回赔款100万元。•（1）2003年3月，确认赔付金额时，•借：赔款支出-货物运输险1300000•贷：应付赔付款-中兴公司1300000•（2）实际支付时，•借：应付赔付款-中兴公司1300000•贷：银行存款1300000•（3）办理权益转让时，•借：应收代位追偿款-美国速递公司1300000•贷：赔款支出-货物运输险1300000•（4）2004年5月，收到款项时，•借：银行存款1000000•赔款支出-货物运输险300000•贷：应收代位追偿款-美国速递公司1300000四、寿险给付的核算•长期保险业务保险金的给付分3种：–满期给付，死伤医疗给付，年金给付。•（一）满期给付的核算•1.科目设置•“满期给付”科目：损益类科目。–借方登记满期给付实际支付的金额，借方发生额于期末转入“本年利润”。–按险种设置明细账。（二）满期给付的账务处理•营运部门确认满期给付金时，借记“满期给付”科目，贷记“应付赔付款”科目。•例保险公司某保户投保的“不老松养老保险”保鲜期满，持相关单证申请给付保险金5000元，会计人员复核后以银行存款支付。•1.确定给付金时，•借：满期给付-不老松养老保险5000•贷：应付赔付款5000•2.实际支付时，•借：应付赔付款5000•贷：银行存款5000若在满期给付时，有贷款本息未还清者，应扣除。•例李平投保保险金额为5000元的两全保险满期，尚有8000元的保单质押贷款未归还，该笔贷款应付利息406元。会计部门扣除贷款本息后以银行存款办理给付。•1.确定满期给付时，•借：满期给付-不老松养老保险50000•贷：应付赔付款50000•2.实际支付时，•借：应付赔付款50000•贷：保户质押贷款8000•利息收入406•银行存款5000（二）死伤医疗给付的核算•指被保险人在保险期内发生保险责任范围的死亡、伤残等意外事故按规定给付保险金，包括死亡给付、医疗给付。•1.科目设置：“死伤医疗给付”科目。•下设“死亡给付”、“医疗给付”、“伤残给付”3个明细科目，并按险种进行明细核算。•营运部门确认死伤医疗给付时，借记“死伤医疗给付”，贷记“应付赔付款”。•2.若发生死伤医疗给付时有贷款本息未还清者，应扣除。•例某寿险保户因病死亡，其受益人持有关单证申请领取保险金。经业务部门审查，同意给付20000元，但该保户尚有贷款1万元未归还，该笔贷款应付利息为500元。会