新会计准则与银行监管浅析

新企业会计准则与银行监管浅解目录•导言•新基本准则与原基本准则比较•新基本准则与IASC的编报财务报表框架的比较•新会计准则中的金融企业准则•新会计准则重点、难点讲解•对银行监管的影响一、导言财政部于2006年2月15日发布了新的会计准则和审计准则体系，其中新会计准则将于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。本次新会计准则的发布是中国会计准则建设的重要跨越和重大突破。国际会计准则委员会主席戴维·泰迪指出：“中国企业会计准则体系的发布实施，使中国企业会计准则与国际财务报告准则之间实现了实质性趋同，是促进中国经济发展和提升中国在国际资本市场中地位的非常重要的一步。”一、导言（续）新企业会计准则体系，由基本准则、具体准则和应用指南3个部分构成。其中，基本准则是纲，在整个准则体系中起统驭作用；具体准则是目，是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定；应用指南是补充，是对具体准则的操作指引。这次发布的企业会计准则体系，包括1项基本准则、38项具体准则以及《企业会计准则－－应用指南》。和过去的会计准则相比，新准则从基本会计准则到具体会计准则都做了较大的改动。一、导言（续）可以说新会计准则体系是与中国国情相适应同时又充分与国际会计准则趋同的、涵盖各类企业各项经济业务、能够独立实施的会计准则体系。新企业会计准则建立起了一套较为科学完善的会计要素确认、计量和报告标准体系。新企业会计准则体系强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，实现了与国际惯例的趋同，首次构建了比较完整的有机统一体系，并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴，实现了我国企业会计准则建设新的跨越和突破。二、新基本准则与原基本准则的比较（一）项目修改前修改后整体结构分为总则、一般原则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、财务报告、附则、共10章将“一般原则”改为“会计信息质量要求”，增加第九章会计计量，将原财务报告改为财务会计报告，其他框架未变，内容共为11章二、新基本准则与原基本准则的比较（二）项目修改前修改后总则部分适用范围包含设在中华人民共和国境外的中国投资企业适用于在中国境内设立的企业目标目标为：统一会计核算标准，保证会计信息质量目标修改为：为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量对财务报告的目标满足国家宏观经济管理的需要向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策二、新基本准则与原基本准则的比较（三）项目修改前修改后会计信息质量要求在第二章“一般原则”中规定了12项基本原则，即7个会计信息质量特征（真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、重要性、明晰性）和5个计量和确认方面的基本准则（实际成本计价原则、配比原则、权责发生制原则、划分收益性支出和资本支出原则和谨慎性原则）与目标相协调，将本章命名为“会计信息质量要求”，对原基本原则分别做了补充和完善，更加强调会计信息的相关性，将2001年1月1日实行的《企业会计制度》中“经济实质重于法律形式”的原则纳入基本准则；同时突出相关性和可比性、强化重要性原则二、新基本准则与原基本准则的比较（四）项目修改前修改后资产定义企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利指企业过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源分类及特征将资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产等6类，并详细分别定义、解释、说明。删除资产具体分类的内容，该内容由各相关的具体会计准则做出规定。强调资产的3个特征：①过去的交易和事项形成的；②必须由企业拥有或控制；③预期带来经济利益确认仅规定了资产的定义，没有关于如何确认资产的内容满足资产定义的同时，应同时满足：①与该资源有关的经济利益很可能流入企业；②该资源的成本或价值能够可靠地计量，才可确认为资产；应在资产负债表内列示；仅符合资产定义但不符合资产确认条件的项目，不应列入资产负债表，可在附注中做相关批露二、新基本准则与原基本准则的比较（五）项目修改前修改后负债定义企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务是指企业过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务分类及特征将负债分为流动负债和长期负债，并对其分别做出详细详细规定删除负债具体分类的内容，该内容由各相关的具体会计准则做出规定。强调负债的3个特征：①过去的交易和事项形成的现时义务；②义务必须是现时义务；③义务的履行必须会导致经济利益的流出确认仅规定了负债的定义，没有关于如何确认负债的内容满足资产负债定义的同时，应同时满足：①与该义务有关的经济利益很可能流出企业；②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量二、新基本准则与原基本准则的比较（六）项目修改前修改后所有者权益定义企业投资人对企业资产的所有权企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益分类及特征明确定义所有者权益包括：企业投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等，并对各项做了具体解释未对如何具体分类做出规定，但规定了所有者权益的来源包括：所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等二、新基本准则与原基本准则的比较（七）项目修改前修改后收入定义企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入，包括基本业务收入和其他业务收入企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的与投资资本无关的经济利益的总流入确认企业应当合理确认营业收入的实现，并将已实现的收入按时入帐只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少，经济利益流入额能够可靠计量时才能予以确认二、新基本准则与原基本准则的比较（八）项目修改前修改后费用定义费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费费用指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与分配利润无关的经济利益的总流出分类及特征将费用分为直接费用、间接费用和期间费用为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本的费用，在确认产品或劳务收入时，计入当期损益；企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益二、新基本准则与原基本准则的比较（九）项目修改前修改后利润定义指一定期间的经营成果指一定会计期间的经营成果构成包括营业利润、投资净收益、营业外收支净额包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等利润总额为营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的数额；净利润为利润总额减去所得税后的数额二、新基本准则与原基本准则的比较（十）项目修改前修改后会计计量关于会计计量条件和属性未单独作为一章进行说明企业在将符合确认条件的会计要素登记入帐并列报于会计报表及其附注（又称财务报表，下同）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值二、新基本准则与原基本准则的比较（十一）项目修改前修改后财务报告定义财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件财务会计报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果和现金流量等会计信息的文件组成包括资产负债表、利润表、财务状况变动表（或者现金流量表）、附表及会计报表附注和财务情况说明书包括会计报表及其附注和其他应当披露的相关信息和资料。会计报表至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表三、新基本准则与IASC的编报财务报表框架的比较（一）项目IASC我国的新基本准则名称编报财务报表的框架企业会计准则－基本准则法律地位不属于会计准则的组成部分，没有法律效力中国的基本准则属于会计准则体系的有机组成部分，她属于部门规章范畴，是一项法律规范三、新基本准则与IASC的编报财务报表框架的比较（二）项目IASC我国的新基本准则目的作为外部使用者编制和呈报财务报表所依据的概念规范具体会计准则的制定以及没有具体会计准则规范的交易或者事项的会计处理结构分为前言、引言、财务报表的目的、基本假设、财务报表的质量特征、财务报表的要素、财务报表要素的确认、财务报表要素的计量、资本和资本保全的概念等9部分组成分为总则、会计信息质量要求、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、会计计量、财务报告、附则，共11章三、新基本准则与IASC的编报财务报表框架的比较（三）项目IASC我国的新基本准则财务报表的目标提供关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动方面的信息，这种信息对于广大使用者制定经济决策是有用的；财务报表还应反映管理当局托付给它的资源的受托责任或经济责任的实施结果在基本准则中明确财务报告的目标，是向财务会计使用者提供与企业财务状况、经营成本和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策三、新基本准则与IASC的编报财务报表框架的比较（四）项目IASC我国的新基本准则基本假设专门讨论了“权责发生制”和“持续经营”假设，未涉及其他的会计基本假设会计主体、会计分期、货币计量和持续经营的假设财务报表的质量特征可理解性、相关性、可靠性和可比性以及重要性、如实反映、实质重于形式、中立性、审慎性和完整性在第二章中专门讨论会计信息质量要求和计量原则三、新基本准则与IASC的编报财务报表框架的比较（五）项目IASC我国的新基本准则基本假设专门讨论了“权责发生制”和“持续经营”假设，未涉及其他的会计基本假设会计主体、会计分期、货币计量和持续经营的假设财务报表的质量特征可理解性、相关性、可靠性和可比性以及重要性、如实反映、实质重于形式、中立性、审慎性和完整性在第二章中专门讨论会计信息质量要求和计量原则三、新基本准则与IASC的编报财务报表框架的比较（六）项目IASC我国的新基本准则财务报表的要素资产、负债、权益、收益和费用5个要素，并分别做了定义资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润6个要素，分别做了定义财务报表要素的确认确认是指满足要素定义和确认标准的项目列入资产负债和利润表的过程，对5个会计要素的确认分别进行了具体讨论在第二章中专门讨论会计信息质量要求和计量原则同国际会计准则的概念框架基本相同三、新基本准则与IASC的编报财务报表框架的比较（七）项目IASC我国的新基本准则财务报表要素的计量为了在资产负债表和利润表中确认和列示有关财务报表的要素而确定其货币金额的过程；讨论了历史成本、现行成本、可变现价值和现值等4种计量基础企业对会计要素的计量一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值和现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量资本与资本保全的概念企业应根据财务报表使用者的需要，选择适当的资本概念。如果财务报表的使用者主要关心的是保全名义上的投入资本或投入资本的购买力，应采用资本的财务概念；然而，如果使用者主要关心的是企业的营运能力，则应采用资本的实物概念。未做规定四、新会计准则中的金融企业准则•企业会计准则第22号：金融工具确认和计量•企业会计准则第23号：金融资产转移•企业会计准则第24号：套期保值•企业会计准则第37号：金融工具列报金融工具确认和计量（一）•第七条金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：•（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；•（二）持有至到期投资；•（三）贷款和应收款项；•（四）可供出售金融资产。金融工具确认和计量（二）•第八条金融负债应当在初始确认时划分为下列两类：•（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；•（二）其他金融负债。金融工具确认和计量（三）•第九条金融资产或金融负债满足下列条件之一的，