成本分析实施细则

成本分析第一章基本概念及相关内容一、成本分析的概念成本分析，是指在成本形成过程中，对项目成本进行的对比评价和剖析总结工作，它贯穿于项目成本管理的全过程。主要体现形式为成本核算之后的成本分析报告。主要利用工程项目的成本核算资料与计划成本、责任成本以及类似工程项目的实际成本等进行比较，了解成本的变动情况，同时也要分析主要技术经济指标对成本的影响，系统地研究成本变动的因素、检查成本计划的合理性，并通过成本分析，深入揭示成本变动的规律，寻找降低成本的途径，以便有效地进行成本控制。二、成本分析的要求项目在完成季度节点成本核算后，商务预算要牵头召开有项目经理参加的成本分析会议，对核算过程中出现的盈亏项进行深入的剖析。同时项目商务人员出具项目的成本分析报告。对核算过程中的主要内容给予明确的分析，对于亏损项查找原因并拟定预采取的控制措施。按成本项目进行成本分析，包括：人工费分析、材料费分析、机具使用费分析、其他费用分析、间接费成本分析。成本分析会议召开的时间要求为：（1）每次节点成本核算结束；（2）施工进行过程中随时发现的需解决的成本管理问题；（3）最长每季度至少组织召开一次应由经营预算部组织召开项目成本分析会，找出存在问题，制定解决方案。三、成本分析的作用1、有助于合理评价成本计划的执行情况工程项目的经济活动错综复杂，在实施成本管理时制订的成本计划，其执行结果往往存在一定偏差，如果简单地根据成本核算资料直接做出结论，则势必影响结论的正确性。反之，若在核算资料的基础上，通过深入的分析，则可能做出比较正确的评价。2、有助于揭示成本节约和超支的原因，进一步提高企业管理水平成本是反映工程项目经济活动的综合性指标，它直接影响着项目经理部和施工企业生产经营活动的成果。如果工程项目降低了原材料的消耗，减少了其他费用的支出，提高了劳动生产率和设备利用率，必定会在成本上综合反映出来。借助成本分析，从指标、数据着手，在各项经济指标相互联系中系统地对比分析，揭示矛盾，找出差距，就能正确地查明影响成本高低的各种因素，了解生产经营活动中哪一部门、哪一环节工作做出了成绩或产生了问题，从而可以采取措施，不断提高项目部管理的水平。第二章成本分析的原则和要点一、成本分析的原则（1）实事求是的原则在成本分析中，必然会涉及一些人和事，因此要注意人为因素的干扰。成本分析一定要有充分的事实依据，对事物进行实事求是的评价。（2）用数据说话的原则成本分析要充分利用核算结果和有关台帐的数据进行定量分析，尽量避免抽象的定性分析。（3）注重时效的原则项目成本分析贯穿于项目成本管理的全过程。这就要求要及时进行成本分析，及时发现问题，及时予以纠正，否则，就有可能贻误解决问题的最好时机，造成成本失控、效益流失。（4）为生产经营服务的原则成本分析不仅要揭露矛盾，而且要分析产生矛盾的原因，提出积极有效的解决矛盾的合理化建议。这样的成本分析必然会受到项目部有关部门和人员的积极支持与配合，使项目的成本分析健康地开展下去。二、成本分析的主要内容项目成本分析的内容就是对项目成本变动因素的分析。依照成本核算表列支的成本性质对主要盈亏点进行分析，主要包括：1、专业分包工程就专业分包工程的收与支的工程量、单价逐一对比。分析其实施范围是否发生变化，若承包范围发生变化，则先要对比相同范围内的收支对比情况，发生变化的部分单独列支。若因分包方式发生变化，则需就其盈亏情况说明分析其发生的利与弊。2、人工费就劳务分包工程的收与支的工程量、单价逐一对比。对于单价的变化，在收入部分（自验工收入或调整后的成本计划）要考虑总包合同中约定的调价因素。对按分包合同规定支付劳务费以外，还可能发生一些其他人工费支出，单独列支并加以说明，主要有：（1）因实物工程量增减而调整的人工和人工费。（2）定额人工以外的估点工工资（已按定额人工的一定比例由分包方包干，并已列入承包合同的，不再另行支付）。（3）对在进度、质量、节约、文明施工等方面作出贡献的班组和个人进行奖励的费用。项目经理部应分析上述人工费的合理性。对于对比分析出的盈亏都要有相应的原因说明及改进措施。2、材料、能源利用效果在其他条件不变的情况下，材料、能源消耗定额的高低、直接影响材料、燃料成本的升降。材料、燃料价格的变动，也直接影响产品成本的升降。对主要材料作重点分析，如：钢筋、水泥、沙、混凝土。重点分析材料的消耗是否超过定额消耗（或者公司下达的消耗指标），对超出部分与工程部、物资部共同分析出现问题的环节，并将主要原因及改进措施反馈项目经理。如未达到质量标准而发生的人工费、材料费等。对超出收入的材料单价，分析其市场原因及查找总包合同中是否有相应的调整约定。3、机械设备的利用效果施工企业的机械设备分自有和租赁两种。在机械设备的租用过程中，存在着两种情况：一是按产量承包，并按完成产量计算费用，而不必过问挖土机械的完好程度和利用程度；另一种是按使用时间（台班）计算机械费用的。如塔吊、搅拌机、砂浆机等，如果机械完好率差或在使用中调度不当，必然会影响机械的利用率，从而延长使用时间，增加使用费用。自有机械要与财务沟通，考虑其原值及折旧费用。同时注意自有机械停用，仍要负担同样的费用。4、其他影响项目成本变动的因素其他影响项目成本变动的因素，包括除上述费用外的项目其他直接费、间接费等为施工准备、组织施工和管理所需要的费用。三、成本分析报告需具备如下部分：工程概况；总包合同主要内容；投标阶段的成本测算；项目目前进展情况（形象进度）；项目开工至本核算节点的成本情况；主要盈亏点及原因分析（其中主要包括专业分包、人工费、主要材料（钢筋、混凝土等）、机械费各项数量、单价、总价的对比分析）；项目采取的成本管理措施。四、成本分析报告范例案例1专业分包工程的分析截至测算期项目涉及的专业分包有地下室挖土石方、地下室基坑降水、基坑变形监测、水电专业分包，此四项专业分包工程收入681万元，支出492万元，盈利189万元。盈利原因：（1）在投标阶段针对先行施工的土方工程采用了不平衡报价策略，提高了土方挖运投标单价，仅土方专业分包即盈利203万元，也保证了工程款的及时回收。案例2自行施工部分的分析①人工费：508225140.78DA，支出448685877.15DA，盈利59539264DA。②钢筋、砼（本工程采用现场搅拌砼）：钢筋：收入工程量13858.69T，单价59999.98DA/T，合价831521142DA，支出工程量14579T，单价46542DA/T，合价678571243DA，钢筋工程量亏损720.97T，单价盈利13457.66DA/T，钢筋整体盈利152949899DA钢筋工程量亏损原因：结构用钢筋直径很大，柱子的主筋主要为40mm、32mm，梁的主筋主要为32mm、25mm，下料剩余的料头相对一般建筑来说可以再利用的比较少，钢筋损耗较大。水泥：收入工程量48642T，单价5500DA/T，合价267534767DA，支出工程量49928T，单价4615.56DA/T，合价230448012DA，工程量亏损1285T，单价盈利884DA/T，盈利37086755DA水泥工程量亏损原因：为保证桩基施工质量，在施工成孔灌注装的时候为了保证施工质量，桩底要超打1m左右。这部分混凝土根据合同约定含在合同单价中。此部分使用水泥共计1582T砂石料：收入工程量214700T，单价937.75DA/T，合价201335111DA，支出工程量239782T，单价905.18DA/T，合价217045996DA，工程量亏损25082T，亏损15710884DA砂石料工程量亏损原因：（1）合同清单中临设部分办公室和道路布置都是只给了一项费用，没有给具体的工程量，在收入中这部分没有办法分劈出具体的砂石用量，费用很低。项目在实际做临设的时候根据施工的需要办公区、生活区、施工现场道路铺设砂石用量为14651吨。（2）为保证桩基施工质量，在施工成孔灌注装的时候为了保证施工质量，桩底要超打1m左右。这部分混凝土根据合同约定含在合同单价中。到2013年6月共施工桩基混凝土63964.75m3，超打部分混凝土砂石用量为：8132吨。以上累计砂石用量为22783吨。③机械费用：收入105643774DA，支出173550965DA，亏损67907191DA机械费亏损原因分析：项目工期拖期严重，开工至现在累计延期近40个月，其中2008年7月至2009年8月一年多由于图纸审批不下来处于完全停工状态。在正常施工过程中，由于图纸无法及时审批、没有现场监理等原因，使得工期延期严重。项目的机械全部为自购机械，机械费主要为机械折旧费用，每年的机械折旧费约为3600万DA，这是机械费亏损的主要原因。案例3针对亏损项采取的控制措施针对目前的亏损状态，项目部正在积极从以下几方面采取措施，争取扭亏为盈：（1）目前正在进行精装修工程，采取变更材料重新认价提高利润率。（2）采取各种措施激励劳务分包想办法出点子节约成本，共同控制并节省项目劳务费用（3）加大补充合同签订力度，争取在项目最终结算阶段时弥补前期造成的损失。五、成本分析时应该注意的几点问题1、成本分析一定要注重部门间的沟通，确保信息真实、畅通；2、成本分析一定要客观、真实，及时、准确纰漏管理中存在的问题；3、成本分析不仅要发现问题，更重要的是针对发现的问题提出具体的整改措施，并在后期的施工生产中严格落实；4、成本分析是一个循环推进的过程，需要随着工程进展逐步推进和不断完善；5、成本分析是一个不断优化项目成本的过程。成本分析中发现的问题，一定要在项目管理团队中公布，并尽快制订出有针对性的解决方案，以避免损失进一步扩大。