持有至到期投资与可供出售金融资产)

第六章持有至到期投资与可供出售金融资产第五章持有至到期投资与可供出售金融资产第一节持有至到期投资第二节可供出售金融资产第一节持有至到期投资第一节持有至到期投资一、持有至到期投资概述二、持有至到期投资的取得三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定四、持有至到期投资的到期兑现五、持有至到期投资的期末计价六、持有至到期投资列报了解难点重点重点重点重点投资类资产分类不能重分类可重分类为可供出售金融资产（2年）一、持有至到期投资概述企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券。分类到期一次还本付息到期一次还本分期付息分期还本分期付息二、持有至到期投资取得一、购买价与面值的关系相等：面值购入＞：溢价购入＜：折价购入原因：市场利率与债券票面利率是否一致二、持有至到期投资取得当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券折价。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。二、持有至到期投资取得入账价值：买价＋手续费＋佣金（不包括已实现利息）会计科目持有至到期投资－面值持有至到期投资－应计利息：反映到期一次还本付息债券的利息持有至到期投资－利息调整：反映溢折价和手续费用手续费＋佣金持有至到期投资－面值发行/付息日至购入日之间的利息持有至到期投资－利息调整应收利息持有至到期投资－应计利息二、持有至到期投资取得取得时账务处理借：持有至到期投资－面值－利息调整应收利息/持有至到期投资－应计利息贷：银行存款持有至到期投资－利息调整二、持有至到期投资取得三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定我国现行会计准则规定，应采用实际利率法确认投资收益和债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以后的余额。实际利率法的特点是各期的投资收益率保持不变，但由于债券投资额在不断变化，使得各期的投资收益也在不断变化；实际利率法下，债券溢价、折价摊销额是票面利息与投资收益（即实际利息）的差额，在票面利息不变而投资收益变化的情况下，摊销额也是在不断变化的。采用实际利率法能够使一项投资业务中各期投资收益率相同，客观反映各期经营业绩，但计算工作较为复杂。三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定采用实际利率法确认各期的投资收益:首先应以债券到期时的面值与票面利息之和作为终值，以债券的初始投资成本作为现值，计算债券的折现率，即实际利率；然后按照初始投资成本或摊余成本乘以实际利率计算利息收入，确认投资收益最后比较票面利息与投资收益，差额作为利息调整金额。三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定到期一次还本分期付息债券的投资收益确认与计量，确认的应收票面利息作为短期债权处理，通过“应收利息”科目核算。三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定每年付息，一次还本且折价发行：甲公司20×1年1月1日支付754302元购入乙公司当天发行的5年期债券作为持有至到期投资，票面价值800000元，票面利率5％，甲公司支付交易费用12000元。设该债券的实际利率为r，则4×（1+r）-1＋4×（1+r）-2＋4×（1+r）-3＋4×（1+r）-4＋（4＋80）×（1+r）-5＝766302采用内插法，r＝6％三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定购入债券借：持有至到期投资－面值800000贷：银行存款766302持有至到期投资－利息调整33698三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定期次实收利息1＝面值×5％投资收益2＝期初（5）×6％利息调整（摊销）3＝2-1利息调整（余额）4＝期初4-3摊余成本5＝期初5+3购买时3369876630214000045978.125978.1227719.88772280.1224000046336.816336.8121383.07778616.9334000046717.026717.0214666.05785333.9544000047120.047120.047546.01792453.9954000047546.017546.0180000020×1年12月31日，确认实际利息、收到票面利息借：应收利息40000持有至到期投资－利息调整5978.12贷：投资收益45978.12借：银行存款40000贷：应收利息40000三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息借：应收利息40000持有至到期投资－利息调整6336.81贷：投资收益46336.81借：银行存款40000贷：应收利息40000三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定20×3年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息借：应收利息40000持有至到期投资－利息调整6717.02贷：投资收益46717.02借：银行存款40000贷：应收利息40000三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定20×4年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息借：应收利息40000持有至到期投资－利息调整7120.04贷：投资收益47120.04借：银行存款40000贷：应收利息40000三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定20×5年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息借：应收利息40000持有至到期投资－利息调整7546.01贷：投资收益47546.01借：银行存款40000贷：应收利息40000借：银行存款800000贷：持有至到期投资－面值800000三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定每年付息，一次还本且溢价发行：甲公司20×1年1月1日支付825617元购入乙公司当天发行的5年期债券作为持有至到期投资，票面价值800000元，票面利率5％，甲公司支付交易费用10000元。设该债券的实际利率为r，则4×（1+r）-1＋4×（1+r）-2＋4×（1+r）-3＋4×（1+r）-4＋（4＋80）×（1+r）-5＝835617采用内插法，r＝4％三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定购入债券借：持有至到期投资－面值800000－利息调整35617贷：银行存款835617三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定期次实收利息1＝面值×5％投资收益2＝期初（5）×6％利息调整（摊销）3＝1-2利息调整（余额）4＝期初4-3摊余成本5＝期初5-3购买时3561783561714000033424.686575.3229041.68829041.6824000033161.676838.3322203.35822203.3534000062888.137111.8715091.48815091.4844000032603.667396.347695.14807695.1454000032304.867695.1480000020×1年12月31日，确认实际利息、收到票面利息借：应收利息40000贷：持有至到期投资－利息调整6575.32投资收益33424.68三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定一次还本付息且折价发行：甲公司20×1年1月1日支付737260元购入乙公司当天发行的5年期一次还本付息债券作为持有至到期投资，票面价值800000元，票面利率5％，甲公司支付交易费用10000元。设该债券的实际利率为r，则747260×（1+r）5＝80000（1+5％×5）r＝6％三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定购入债券借：持有至到期投资－面值800000贷：银行存款747260持有至到期投资－利息调整52740三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定期次应计利息1＝面值×5％投资收益2＝期初（5）×6％利息调整（摊销）3＝2-1利息调整（余额）4＝期初4-3摊余成本5＝期初5+1+3购买时5274074726014000044835.604835.6047904.40792095.6024000047525.747525.7440378.66839621.3434000050377.2810377.2830001.38889998.6244000053399.9213399.9216601.46943398.5454000056601.4616601.46100000020×1年12月31日，确认实际利息、收到票面利息借：持有至到期投资－应计利息40000持有至到期投资－利息调整4835.6贷：投资收益44835.6三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定四、持有至到期投资的到期兑现持有至到期投资的到期兑现，指一次还本债券的到期兑现。一次付息债券：到期时企业可以收回债券面值和利息；分期付息债券：到期时企业可以收回债券面值。在债券投资到期时，溢价、折价金额已经摊销完毕，“持有至到期投资”科目的余额均为债券面值和应计利息。借：银行存款贷：持有至到期投资－面值－应计利息四、持有至到期投资的到期兑现五、持有至到期投资的期末计价企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。预计未来现金流量现值，应该按照该持有至到期投资初始确定的实际利率折现计算。账面价值与未来现金流量现值孰低法持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。六、持有至到期投资列报资产负债表内折余价值第二节可供出售金融资产第二节可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述二、可供出售金融资产的形成方式及入账价值三、可供出售金融资产持有期间收到的股利和利息四、可供出售金融资产的期末计价五、可供出售金融资产的出售六、可供出售金融资产列报了解重点难点重点重点重点投资类资产分类不能重分类可重分类为可供出售金融资产（2年）一、可供出售金融资产概述可供出售金融资产特征在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得和计量持有意图不十分明确二、可供出售金融资产的形成方式及入账价值入账价值（初始价值）＝报价+交易费入账价值：重分类日的公允价值二、可供出售金融资产的形成方式及入账价值1.股票投资借：可供出售金融资产—A公司股票—成本(公允价值＋交易费用)应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款/其他货币资金2.债券投资借：可供出售金融资产—甲公司债券—面值应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产—甲公司债券—利息调整(差额，也可能在贷方)贷：银行存款等3.由持有至到期投资转入借：可供出售金融资产－A公司债券－－面值－A公司债券－－利息调整－A公司债券－－应计利息－A公司债券－－公允价值变动贷：持有至到期投资－A公司债券－－面值－A公司债券－－利息调整－A公司债券－－应计利息资本公积－其他资本公积二、可供出售金融资产的形成方式及入账价值三、可供出售金融资产持有期间的股利和利息1.股票发放现金股利（1）宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益（2）收到现金股利借：银行存款贷：应收股利2.债券在资产负债表日计算利息（1）可供出售债券如为分期付息借:应收利息(票面利率计算确定的利息)贷:投资收益（可供出售债券的摊余成本×实际利率）可供出售金融资产——利息调整(差额;也可能借方)（2）可供出售债券如为一次还本付息借:可供出售金融资产——应