新《事业单位会计制度》讲解第十三讲

新《事业单位会计制度》讲解第十三讲二、负债类2001短期借款一、本科目核算事业单位借入的期限在1年内（含1年)的各种借款。二、本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。三、短期借款的主要账务处理如下：（一）借入各种短期借款时，按照实际借入的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。（二）银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记本科目。（三）支付短期借款利息时，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。（四）归还短期借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。四、本科目期末贷方余额，反映事业单位尚未偿还的短期借款本金。【例22】甲事业单位有关短期借款业务如下：（1）6月1日，甲单位自某银行贷款300000元，存入银行，合同规定9个月归还，年利率5.6%，利息每月支付一次。财会部门根据有关凭证，填制记账凭单，作会计分录如下：借：银行存款300000贷：短期借款300000（2）本月按规定以银行存款支付贷款利息。财会部门根据有关凭证，填制记账凭单，作会计分录如下：本月贷款利息=300000×5.6%÷12=1400元借：其他支出1400贷：银行存款1400（3）9个月到期还本付息时，作会计分录如下：支付最后一个月利息时借：其他支出1400贷：银行存款1400偿还本金时借：短期借款300000贷：银行存款3000002101应缴税费一、本科目核算事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。事业单位代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。事业单位应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，直接通过支出等有关科目核算，不在本科目核算。二、本科目应当按照应缴纳的税费种类进行明细核算。属于增值税一般纳税人的事业单位，其应缴增值税明细账中应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“进项税额转出”等专栏。三、应缴税费的主要账务处理如下：（一）发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的，按税法规定计算的应缴税费金额，借记“待处置资产损溢——处置净收入”科目[出售不动产应缴的税费]或有关支出科目（如经营支出、其他支出），贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。注：营业税等属于价内税，应计入支出。（二）属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料的，按确定的成本（不含增值税进项税额），借记“存货”科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记本科目（应缴增值税——进项税额），按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。注：增值税属于价外税，作为负债核算。属于增值税一般纳税人的事业单位所购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得从增值税销项税额中抵扣进项税额的，将所购进的非自用材料转入待处置资产时，按照材料的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额，借记“待处置资产损溢”科目，按材料的账面余额，贷记“存货”科目，按转出的增值税进项税额，贷记本科目（应缴增值税——进项税额转出）。属于增值税一般纳税人的事业单位销售应税产品或提供应税服务，按包含增值税的价款总额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按扣除增值税销项税额后的价款金额，贷记“经营收入”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税金额，贷记本科目（应缴增值税——销项税额）。属于增值税一般纳税人的事业单位实际缴纳增值税时，借记本科目（应缴增值税——已交税金），贷记“银行存款”科目。属于增值税小规模纳税人的事业单位销售应税产品或提供应税服务，按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按实际收到或应收价款扣除增值税额后的金额，贷记“经营收入”等科目，按应缴增值税金额，贷记本科目（应缴增值税）。实际缴纳增值税时，借记本科目（应缴增值税），贷记“银行存款”科目。（三）发生房产税、城镇土地使用税、车船税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金数额，借记有关科目（如经营支出），贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。（四）代扣代缴个人所得税的，按税法规定计算应代扣代缴的个人所得税金额，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。（五）发生企业所得税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金数额，借记“非财政补助结余分配”科目（注：所得税未作为支出，而是作为结余分配的组成部分），贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。（六）发生其他纳税义务的，按照应缴纳的税费金额，借记有关科目（如在建工程、经营支出），贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。四、本科目期末借方余额，反映事业单位多缴纳的税费金额；本科目期末贷方余额，反映事业单位应缴未缴的税费金额。【例23】甲事业单位取得非独立核算的旅馆经营收入10万元，营业税税率5%，有关应交营业税业务如下：（1）计算出本月应缴营业税5000元。借：经营支出5000贷：应缴税费——应缴营业税（10万*5%）5000（2）用银行存款缴纳应缴营业税税款5000元。借：应缴税金——应缴营业税5000贷：银行存款50002102应缴国库款一、本科目核算事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）。（注：应缴入国库的款项，如纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚款、没收财物变价款、无主财物变价款、赃款和赃物变价款以及事业单位处置资产应上缴国库的款项等）二、本科目应当按照应缴国库的各款项类别进行明细核算。三、应缴国库款的主要账务处理如下：（一）按规定计算确定或实际取得应缴国库的款项时，借记有关科目（如库存现金、银行存款），贷记本科目。（二）事业单位处置资产取得的应上缴国库的处置净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。（三）上缴款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。四、本科目期末贷方余额，反映事业单位应缴入国库但尚未缴纳的款项。2103应缴财政专户款一、本科目核算事业单位按规定应缴入财政专户的款项。二、本科目应当按照应缴财政专户的各款项类别进行明细核算。三、应缴财政专户款的主要账务处理如下：（一）取得应缴财政专户的款项时，借记有关科目，贷记本科目。（二）上缴款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。四、本科目期末贷方余额，反映事业单位应缴入财政专户但尚未缴纳的款项。2201应付职工薪酬一、本科目核算事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。注：应付职工薪酬核算用人的总支出。二、本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。三、应付职工薪酬的主要账务处理如下：（一）计算当期应付职工薪酬，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记本科目。（二）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。（三）按税法规定代扣代缴个人所得税，借记本科目，贷记“应缴税费——应缴个人所得税”科目。（四）按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。（五）从应付职工薪酬中支付其他款项，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。四、本科目期末贷方余额，反映事业单位应付未付的职工薪酬。【例24】甲事业单位有关应付职工薪酬业务如下：（1）3月末，将应付工资进行分配。甲单位应发工资300000元，其中事业活动业务部门工资210000元，行政后勤部门工资60000元，经营人员工资30000元。财会部门根据有关凭证，填制记账凭单，作会计分录如下：借：事业支出（21万+6万）270000经营支出30000贷：应付职工薪酬——工资300000（2）下月初，甲单位发放工资。应发工资300000元，代扣代缴个人水电费8000元，房租5000元，社会保障费15000元，个人所得税6000元，扣借款9000元。财会部门根据有关凭证，填制记账凭单，作会计分录如下：借：应付职工薪酬300000贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款257000其他应付款——代扣水电费8000其他应付款——代扣房租5000其他应付款——应付社会保障费15000应缴税费——应缴个人所得税6000其他应收款9000