浅议企业出口退税税收筹划

浅议企业出口退税税收筹划内容摘要：近年来，受人民币增值的影响出口企业的成本不断增加，同时为了以价格优势应对东南亚国家的出口竞争，致使许多出口企业获利空间大幅缩小，不少企业依靠出口退税款存活。因此出口退税税收筹划不仅仅是减轻出口企业的税收负担，而是成为大多出口企业生死存亡的关键因素。所以出口企业想要在激烈的竞争中生存下来就必须开展出口退税税收筹划。本文在介绍税收筹划的基本理论上，将出口退税税收筹划分成增值税出口退税税收筹划和消费税出口退税税收筹划两个方面，通过对出口退税优惠政策的进一步解读结合税收筹划基本方法，从贸易方式的选择、汇率、原材料购入等方面对企业提出了税收筹划的建议。通过合理的税收筹划使得企业达到税负最小化的目的，实现企业价值的最大化，让企业在不利的经济环境下生存下来。关键词：出口退税税收筹划企业价值最大化目录一、税收筹划概述.......................................................1（一）税收筹划概念.................................................1（二）税收筹划的特征...............................................11.合法性.......................................................12.超前性.......................................................13.收益性.......................................................1（三）税收筹划对企业的重要意义.....................................1（四）税收筹划的基本方法...........................................2二、出口退税简介.......................................................2（一）出口退税的概念...............................................2（二）出口退税的作用...............................................21.增强了我国出口商品的竞争能力.................................22.促进我过产业结构的优化.......................................23.实现对市场经济的宏观调控.....................................24.减轻税收对国际贸易的扭曲作用.................................2（三）出口退税的适用范围...........................................31.出口货物退免税的适用范围.....................................32.出口退税企业范围.............................................3（四）出口退税计算方法.............................................31.增值税出口退税计算方法.......................................32.消费税出口退税计算方法.......................................3三、出口退税税收筹划的具体策略分析.....................................4（一）增值税出口退税税收筹划.......................................41.利用选择供货商进行税收筹划...................................42.利用对来料加工和进料加工的选择税收筹划.......................43.利用好90日的期限进行税收筹划................................5（二）消费税出口退税税收筹划.......................................61.利用退货进行税收筹划.........................................62.选择合适的外汇折算率进行税收筹划.............................63.不同税率的应税消费品要分开核算...............................74.组建独立核算的子公司.........................................7四、结论...............................................................8参考文献...............................................................81浅议企业出口退税税收筹划一、税收筹划概述（一）税收筹划概念税收筹划，在遵守国家法律、政策的前提下，纳税人为了实现企业价值的最大化，通过筹资、投资、收入分配、组织形式和经营等活动事先筹划，以达到税负最小化为目的的经济活动①。（二）税收筹划的特征税收筹划具有合法性、超前性、收益性等等特征，而这三种特征也是税收筹划最显著的特征。1.合法性合法性是税收筹划的大前提，是税收筹划的最本质的特征。合法性要求税收筹划的主体、方案以及过程要符合相关法律、法规的规定。税收筹划的这一特征使得它与偷税、漏税有着本质的区别。在税收法律允许的范围内进行税收筹划是对税法立法宗旨的有效贯彻，也是税收当局认可和鼓励的。2.超前性超前性是指企业通过对筹资、投资、收入分配等活动的设计与安排，事先规划、设计、安排筹划方案。因为在现实情况中，纳税义务是发生在经济行为发生之后的。如果经营活动已经发生，那么企业应缴纳的税款就已经确定，那时再进行税收筹划就失去现实意义了。3.收益性税收筹划作为企业的一种理财手段，以达到税负最小化为目的。利用税收筹划企业不光是可以获得直接的经济利益，而且还可以通过递延税款的措施为融资获得间接利益。但是，在开展税收筹划时，出口企业应注意：许多税收筹划方案理论上可以使企业获得税收利益，但是在实际操作中却得不到预期效果，这是因为在税收筹划的过程中脱离了企业的实际情况。因而企业在进行税收筹划活动的时候必须做好资料收集、整理，正确分析税收筹划的成本，规避税收筹划风险，使得税收筹划方案贴合实际、真正有效，达到企业税负最小的目的。（三）税收筹划对企业的重要意义对于企业来说，出口企业税收筹划，直观的经济意义就在于：在合法的前提下，企业进行税收筹划不仅没有涉税风险，还有相当可观的经济利益，但从企业长期发展来看，税收筹划的意义不仅仅在于那可观的经济利益，在特定时候，税收筹划可能会成为企业生死存亡的关键因素。此外，税收筹划可以帮助企业提高会计管理水平，有利于优化企业产业结构和产品结构，使企业的各个方面的资源得到更合理的利用。另在经济全球化的背景下，企业纷纷走出国门，想在国际市场中取得一定地位，而税收筹划有利于企业参与国际竞争。①刘建民:《税收筹划》，湖南大学出版社，2009年版，第2页。2总之，税收筹划对企业而言既是一种权利也是一个理性的选择，开展税收筹划无论是对企业内部还是外部，都能产生正面影响。（四）税收筹划的基本方法税收筹划的方法基本方法有以下这几种：1.减少计税的依据2.降低适用税率3.增加应抵扣税额4.推迟税款缴纳时间二、出口退税简介（一）出口退税的概念出口退税，是指在国际贸易业务中当商品出口时,对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税②。（二）出口退税的作用出口退税是国际通行的惯例，它不但符合间接税的征收原则，而且由于出口退税旨在鼓励出口货物公平竞争，因此出口退税的开展有效的避免了重复征税的问题。当然，作为一项国际通行的政策，出口退税的作用远不止上述几种。1.增强了我国出口商品的竞争能力国家通过出口退税，将生产与流通环节已经征收的税款退还给出口企业，这样可以使得商品以不含税的价格进入国际市场，提升了出口商品的国际竞争力，以价格优势参与国际竞争。由于出口退税率越高，出口企业的出口成本就越低，出口企业在定价上就有了更大的选择空间，使得出口商品的国外需求量增加，进而占领更大的国际市场。2.促进我过产业结构的优化从结构分析角度来看，出口退税对一国产业结构产生重大影响，因此国家可以利用出口退税这项政策促进产业结构的合理调整。具体而言，对产业结构的影响表现在对不同产品确定不同的出口退税率，既是重税用于抑制，轻税用于鼓励。通过利润机制实现资源配置的调整，让所扶持的产业得到更多更好的资源，从而实现产业结构调整。这样，在国际管理允许的前提下，可以因为扶持力度的不同，制定不同的出口退税率；对于国家不鼓励发展的产业，可以不实行出口退税制度。3.实现对市场经济的宏观调控出口退税虽然只是商品出口之前的一个环节，这个环节对我国实现对市场经济的宏观调控有着不可忽视的作用。众所周知，财政税收是政府实施宏观调控的重要方式，国家政府运用财政税收工具实现对市场经济的宏观控制，而出口退税调控工具之一，国家通过制订中性与非中性相结合的制度，使得出口退税政策通过调节外需拉动国民经济发展。4.减轻税收对国际贸易的扭曲作用税收对国际贸易具有一定的扭曲作用。在我国，间接税是不予退回的所以商品出口时负担了一定的间接税款，自然商品的成本便会上涨，在价格竞争上就不具有优势，商品在国际市场上的竞争力就会受到影响。出于增强本土产品在国际上的竞②中国注册会计师协会：《税法》，经济科学出版社，2011年版，第62页。3争力的考虑，同时为了减轻税收对国际贸易的扭曲作用，我国在1985年开始实行间接税出口退税制度。随着加入WTO，中国实行的出口退税制度具有经济合理性并且得到了WTO的认可，这其实也成了追求贸易自由化时代背景下的一种宏观调空工具。在宏观经济中出口退税的意义也是不可忽略的。（三）出口退税的适用范围根据我国现行税制规定，我国出口商品退税范围内的税种主要是增值税、消费税两个税种。出口退税的范围，是指现行出口货物退(免)税政策规定的具有出口货物退税资格的企业和可以办理退(免)税的出口货物。出口货物退(免)税的范围包括出口的企业范围和出口的货物范围③。1.出口货物退免税的适用范围《出口货物退免税管理办法》规定：可以退免税的出口货物一般应具备以下四个条件：(1)必须是属于增值税、消费税征税范围的货物(2)必须是报关离境的货物(3)必须是在财务上作销售处理的货物(4)必须是出口收汇并已核销的货物2.出口退税企业范围什么叫出口企业？既是国家商贸部或其下属机构批准的有进出口经营权的企业，并且按规定申办了所有执照单证。现行出口企业主要包括有进出口经营权的外贸企业，生产企业，特准退（免）税企业。主要有以下几种：(1)有进出口经营权的外贸企业(2)经商贸部批及授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业和生产型企业集团公司以及经省级外经贸部门批准实行自营进出口权登记的国有、集体生产企业。(3)外商投资企业(4)委托外贸企业代理出口的企业。(5)其他特定退税企业(6)对出口企业实行出口登记的其他企业（四）出口退税计算方法针对消费税、增值税不同的退免税方法1.增值税出口退税计算方法出口退税制度针对不同的企业类型设定了不同的退税方式，企业只有正确的选择自身使用的退税方式，才能最终享受出口退税的优惠。我国的出口货物税收政策分为以下三种形式：(1)出口免税并退税(2)出口免税不退税(3)出口不免税也不退税2.消费税