收入费用利润同步强化练习题2

第十章收入、费用和利润〖教学目的和要求〗本章是反映经营成果的三个会计对象要素的确认、计量和记录。学生在学习本章内容时，不仅应掌握好本章的知识点，更要注意与其他章节内容的结合，比如，收入、费用、利润的核算与会计报表的结合等。〖教学重点与难点〗教学重点：1.商品销售收入的确认条件2.商品销售收入的账务处理3.利润的构成内容及分配教学难点：1.商品销售收入的确认条件2.特殊销售商品业务的账务处理〖教学内容〗本章内容包括：第一节收入第二节费用第三节利润第一节收入一、收入的概念和特征收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特点：（一）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入（二）收入会导致企业所有者权益的增加（三）收入与所有者投入资本无关二、收入的分类（一）按照收入的性质，可分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。（二）按照企业经营业务的主次不同，可以分为主营业务收入和其他业务收入。三、销售商品收入的确认条件销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要视不同情况而定：大多数情况下，所有权上的风险和报酬伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。如企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的限制。（三）相关的经济利益很可能流入企业。企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。（四）收入的金额能够可靠计量。（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。成本如果不能可靠地计量，相关的收入也不能确认。【例题1】企业在销售商品时，只要发出商品，就应确认销售商品收入。（）【答案】×【解析】必须同时具备确认收入的五个条件，才能确认销售商品收入。四、销售商品收入的会计处理（一）销售商品收入的计量企业销售商品满足收入确认条件时，应按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额。在确认销售商品收入的金额时，应注意下列因素：1.现金折扣。现金折扣是一种理财费用，是企业为尽快回收资金，对顾客提前付款的行为给予一定的优惠。现金折扣发生时计入财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。2.销售折让。销售折让是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让应在实际发生时冲减当期收入。3.商业折扣。其不构成商品最终成交价格的一部分，因此，销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。（二）一般销售业务的会计处理在进行销售商品收入的会计处理时，第一，在符合确认收入的条件时，贷记“主营业务收入”；第二，结转相关的销售成本，借记“主营业务成本”。【例2】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600000元，增值税税额为102000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420000元。甲公司会计分录如下：（1）借：应收账款702000贷：主营业务收入600000应交税费——应交增值税（销项税额）102000（2）借：主营业务成本420000贷：库存商品420000【例3】甲公司向乙公司销售一批商品。开出的增值税专用发票上注明售价为300000元，增值税税额为51000元；甲公司已收到乙公司支付的货款351000元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为240000元。甲公司会计分录如下：（1）借：银行存款351000贷：主营业务收入300000应交税费——应交增值税（销项税额）51000（2）借：主营业务成本240000贷：库存商品240000【例4】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400000元，增值税额为68000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468000元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2000元；该批商品成本为320000元。甲公司会计分录如下：（1）借：应收票据468000应收账款2000贷：主营业务收入400000应交税费——应交增值税（销项税额）68000银行存款2000（2）借：主营业务成本320000贷：库存商品320000（三）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理如果企业销售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。企业对于发出商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。发出商品满足收入确认条件时，在确认收入的同时应结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。如果纳税义务没有发生，则不需要进行上述处理。“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。【例5】A公司于2007年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为17000元；，该批商品成本为60000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。本例中，由于B公司现金流转存在暂时困难，A公司不是很可能收回销售货款。根据销售商品收入的确认条件，A公司在发出商品时不能确认收入。为此,A公司应将已发出的商品成本通过“发出商品”科目反映。A公司会计分录如下：发出商品时：借：发出商品60000贷：库存商品60000同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：借：应收账款17000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17000（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）假定2007年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入。会计分录如下：借：应收账款100000贷：主营业务收入100000同时结转成本：借：主营业务成本60000贷：发出商品60000假定A公司于2007年12月6日收到B公司支付的货款，应作如下会计分录：借：银行存款117000贷：应收账款117000【例题6】企业对于已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，应借记的会计科目是（）。（2005年）A.在途物资B.库存商品C.主营业务成本D.发出商品【答案】D【解析】已经发出但尚未确认销售收入的商品要作为发出商品核算：借：发出商品贷：库存商品（四）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理1.商业折扣商业折扣在销售时已经确定，并不构成成交价格的一部分。所以应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入的金额。2.现金折扣现金折扣是预计可能发生的，在确认收入时，不考虑预计可能发生的现金折扣，而是按总价法确认销售商品收入和应收账款，待实际发生现金折扣时作为理财费用。现金折扣处理原则，首先不考虑预计发生的现金折扣，按照总价确认主营业务收入同时确认相应的应交税费－应交增值税，按照价税合计数确认应收账款；实际发生现金折扣时，债务人提前付款，收款时要按照实际收到的账款计入银行存款，贷记应收账款，少支付的部分作为发生的现金折扣，计入财务费用。在确认现金折扣时，要考虑销售方的现金折扣是否考虑增值税，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。【例7】甲公司为增值税一般纳税企业，2007年3月1日销售A商品10000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2／10，1／20，N／30；A商品于3月1日发出。购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。销售收入总额＝10000×20＝200000扣除10%的商业折扣后的净额＝200000×90%＝180000确认的销项税额＝180000×17%＝30600本例涉及商业折扣和现金折扣问题，首先需要计算确定销售商品收入的金额。根据销售商品收入金额确定的有关规定，销售商品收入的金额应是未扣除现金折扣但扣除商业折扣后的金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。因此，甲公司应确认的销售商品收入金额为180000（20×10000—20×10000×10%）元，增值税销项税额为30600（180000×17%）元。购货方于销售实现后的10日内付款。享有的现金折扣为4212[（180000+30600）×2%）]元。甲公司会计处理如下：（1）3月1日销售实现时：借：应收账款210600贷：主营业务收入180000应交税费——应交增值税（销项税额）30600借：主营业务成本120000（12×10000）贷：库存商品120000（2）3月9日收到货款时：借：银行存款206388财务费用4212贷：应收账款210600以上的4212元为考虑增值税时的现金折扣，若本例假设计算现金折扣时不考虑增值税，则甲公司给予购货方的现金折扣为180000×2%=3600（元）。本例中，若购货方于3月19日付款。则享有的现金折扣为2106（210600×1%）元。甲公司在收到货款时的会计分录为：借：银行存款208494财务费用2106贷：应收账款210600若购货方于3月底才付款，则应按全额付款。甲公司在收到货款时的会计分录为：借：银行存款210600贷：应收账款2106003.销售折让（1）如果发生的销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。（2）企业已经确认销售商品收入发生销售折让时，按应冲减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按实际支付或应退还的货款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。【例8】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100000元。增值税税额为17000元。该批商品的成本为70000元。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司会计处理如下：（1）销售实现时：借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000借：主营业务成本70000贷：库存商品70000（2）发生销售折让时：借：主营业务收入5000（100000×5%）应交税费——应交增值税（销项税额）850贷：应收账款5850（3）实际收到款项时：借：银行存款111150贷：应收账款111150本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款回收上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后2个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司会计处理如下：（1）发出商品时：借：发出商品70000贷：库存商品70000（2）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时：借：应收账款111150贷：主营业务收入95000（100000—100000×5%）应交税费——应交增值税（销项税额）161