第02章金融资产更新版。

第二章金融资产本章应关注的主要内容有：（1）掌握金融资产的分类；（2）掌握金融资产初始计量的核算；（3）掌握各类金融资产后续计量的核算；（4）掌握金融资产减值损失的核算。1.库存现金（1）现金短缺借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：库存现金借：其他应收款－应收现金短缺款（个人）－应收保险赔款管理费用－现金短缺贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢（2）现金溢余借：库存现金贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：其他应付款－应付现金溢余营业外收入2.银行存款对于无法收回的银行存款：借：营业外支出贷：银行存款3.应收账款核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）坏账准备发生坏账损失计提坏账准备转回坏账准备补提坏账准备已经提取的坏账准备应收账款余额百分比法是指按照应收账款余额的一定百分比计提坏账准备的方法。（1）计提坏账准备时借：资产减值损失贷：坏账准备（2）对于确实无法收回的，经批准作为坏账损失，冲销提取的坏账损失借：坏账准备贷：应收账款（3）对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，按照实际收回的金额借：应收账款借：银行存款贷：坏账准备贷：应收账款4.应收票据核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。借:应收票据贷:主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）持未到期的商业汇票向银行贴现，【1】如果属于不附追索权的贴现：借：银行存款财务费用（贴现息）贷：应收票据【2】如果属于附追索权的贴现：借：银行存款财务费用（贴现息）贷：短期借款①子公司投资②联营企业投资③合营企业投资股权投资④重大影响以下，无活跃市场、无法取得公允价值的投资⑤重大影响以下，有活跃市场、可以取得公允价值的投资短期内赚差价债权投资持有时间长但不一定至到期准备持有至到期二、金融资产的分类按照管理者的意图设置不同的会计处理的标准是当今国际财务报告准则发展的一个重要趋势，也是我国准则体系在制定时考虑的一个重要理念。金融资产分类与金融资产计量密切相关。不同类别的金融资产，其初始计量和后续计量采用的基础也不完全相同。企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产转换是有条件的不得转换不得转换以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（一）交易性金融资产（满足下列条件之一）1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。（股票、债券、基金等）2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（一组股票）3.属于衍生金融工具。（国债期货、远期合同、股指期货）（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。持有至到期投资具有以下特征：（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。（四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：1．出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；2．根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；3．出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。可供出售金融资产可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。债券基础知识：公司债券，是指企业为筹集长期资金而依照法定程序发行的，约定在一定期限还本付息的有价证券。发行债券收到款项购买债券支付款项企业债券资金公司债券本质上是一种债权债务关系的“合同”凭证，通常公司债券的票面上应当记载以下主要内容：（1）公司名称；（2）发行日期；（3）债券面额；（4）债券利息；（5）还本期限和方式；（6）利息的支付方式。我国发行的债券主要有到期一次还本付息债券和分期付息、到期还本债券两种。企业债券的利率和发行方式核算科目：1.交易性金融资产—成本—公允价值变动2.持有至到期投资—成本—利息调整—应计利息3.可供出售金融资产—成本—利息调整—公允价值变动—应计利息类别初始计量后续计量价格变动的处理交易性金融资产公允价值公允价值不计提减值准备，公允价值变动计入“公允价值变动损益”持有至到期投资公允价值+交易费用摊余成本计提减值准备，计入“资产减值损失”可供出售金融资产公允价值+交易费用公允价值一般公允价值变动计入“资本公积—其他资本公积”；公允价值下降幅度较大或非暂时性时计提减值准备，计入“资产减值损失”总账明细账（1）取得时，借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（已到付息期尚未领取的利息）持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款实际领取利息时，借：银行存款贷：应收利息【提示】针对初始确认需要关注的问题：（1）初始投资成本按照公允价值+相关交易费用之和（分录中体现为成本+利息调整）（2）初始投资成本（成本+利息调整）为期初摊余成本；（3）应收利息：①购买日与发行日是一天，则不存在；②对于到期一次还本付息的债券，购买日即使是已经发行后的日期，则也并不存在应收利息。③对于分期付息到期还本的债券，购买日是已经发行后的日期，并且在利息支付前购买，比如2006年1月1日发行的债券，分期付息，到期还本，2007年1月5日支付2006年的利息，则如果在2007年1月2日购买，则存在应收利息，如果在1月6日购买，就不存在。【例题•单选题】2012年1月1日，甲公司购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2012年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司购入乙公司债券的入账价值是（）万元。A.1050B.1062C.1200D.1212【答案】B【例题•单选题】2012年1月2日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1100万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2011年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，次年5日支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司购入乙公司债券的入账价值是（）万元。A.1050B.1052C.1200D.1212【答案】B（2）资产负债表日计提持有期间的利息借：应收利息（分期付息债券面值×票面利率）持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息债券面值×票面利率）贷：投资收益（债券期初摊余成本×实际利率）持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方）实际领取利息时，借：银行存款贷：应收利息金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额（即+应计提的利息收入-实际收到的利息）；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本×实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值×票面利率）-本期收到的本金-本期计提的减值准备持有至到期投资的摊余成本、账面价值和账面余额的关系。持有至到期投资的摊余成本=该持有至到期投资的账面价值持有至到期投资的账面余额=成本明细+（-）利息调整明细【例题•单选题】2011年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。2011年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（）万元。A.1082.83B.1150C.1182.53D.1200【答案】A（3）出售持有至到期投资借：银行存款贷：持有至到期投资—成本(—应计利息)投资收益（差额，也可能在借方）【教材例2-3】2010年1月1日初始投资成本（初始摊余成本）=1250-250=10002010年12月31日的投资收益=1000×10%=1002010年12月31日该持有至到期投资的摊余成本（账面价值）=1000+100-59=1041。2011年12月31日的投资收益=1041×10%=104.1≈1042011年12月31日该持有至到期投资的摊余成本（账面价值）=1041+104-59=1086。2012年12月31日的投资收益=1086×10%=108.6≈1092012年12月31日该持有至到期投资的摊余成本（账面价值）=1086+108.6-59=1135.62013年12月31日的投资收益=1135.6×10%=113.56≈1142014年12月31日的利息调整=250-41-45-50-55=59计算从持有到到期该项资产，给企业累计实现的投资收益（当期利润）为多少？10+104+109+114+118=545（元）。简便算法：（银行存款的借方合计）-（银行存款的贷方合计）=59×5+1250-1000=545（元）。【例题•单选题】2012年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2011年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（）万元。A.120B.258C.270D.318【答案】B甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=（12×100×5%×2+12×100）-1062=258（万元）。本题无需计算实际利率。【例题】2007年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078．98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2007年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％，年实际利率为4％，每年l2月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2008年确认的投资收益为()万元。A．83.56B．103.63C．100D．82.9