第04章 交易性金融资产

第四章交易性金融资产与可供出售金融资产一、交易性金融资产定义：交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的以公允价值计量且公允价值变动直接计入当期损益的金融资产。交易性金融资产取得（入账价值）：以交易性金融资产的购买价格作为入账价值。交易费用：直接作为投资费用计入当期损益。交易性金融资产【例】华峰公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。借：交易性金融资产——成本30000投资收益230贷：银行存款30230交易性金融资产收到股利、利息交易性金融资产持有期间被投资单位发放的现金股利或利息，应作为交易性金融资产持有期间实际实现的投资收益。【例】S公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元。华峰公司持有S公司股票3000股，应收利息3000元，该股利于3月15日实际收到。3月1日借：应收股利3000贷：投资收益30003月15日借：银行存款3000贷：应收股利3000交易性金融资产期末计价资产负债表日，交易性金融资产公允价值与账面价值的差额，计入当期损益（公允价值变动损益）。【例】华峰公司12月31日持有S公司3000股股票的账面价值为30000元，该股票当日收盘价为每股8元，3000股股票的公允价值为24000元，应调低该股票账面价值6000元，确认公允价值变动损失6000元。借：公允价值变动损益6000贷：交易性金融资产——公允价值变动6000交易性金融资产出售收取的价款与账面价值的差额，确认为投资损益。【例】次年3月份，华峰公司将其记录的持有S公司3000股股票全部出售，售价22000元。借：银行存款22000交易性金融资产——公允价值变动6000投资收益2000贷：交易性金融资产——成本30000同时：借：投资收益6000贷：公允价值变动损益6000净损益：22000－30000－230=-8230账面列示：-2000－6000－230=-8230交易性金融资产问题：以前期间已经确认的公允价值变动损益是否应转为投资收益？二、可供出售金融资产定义：可供出售金融资产是指企业持有的以公允价值计量且公允价值变动直接计入所有者权益的除交易性金融资产、应收款项、持有至到期投资以外的金融资产。二、可供出售金融资产可供出售金融资产与交易性金融资产的主要区别（1）交易费用计入初始成本。（2）公允价值变动计入资本公积。（3）处置后资本公积必须转为投资收益。（4）确认资产减值损失，其中属于债权工具的可以转回，属于权益工具的不得转回。可供出售金融资产【例】华峰公司2009年2月10日从A股票市场购入S公司股票3000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。借：可供出售金融资产——成本30230贷：银行存款30230可供出售金融资产【例】S公司于2010年3月1日宣告发放的股利，每股1元。华峰公司持有S公司股票3000股，应收股利3000元，该股利于3月15日实际收到。3月1日借：应收股利3000贷：投资收益30003月15日借：银行存款3000贷：应收股利3000可供出售金融资产【例】华峰公司2010年12月31日持有S公司3000股股票的账面价值为30230元，该股票当日收盘价为每股8元，3000股股票的公允价值为24000元，应调低该股票账面价值6230元，确认资本公积减少6230元。借：资本公积——其他资本公积6230贷：可供出售金融资产——公允价值变动6230可供出售金融资产【例】华峰公司2011年12月31日持有S公司3000股股票的账面价值为24000元，该股票当日收盘价为每股5元，3000股股票的公允价值为15000元，应调低该股票账面价值9000元，确认资产减值损失。借：资产减值损失15230贷：资本公积——其他资本公积6230可供出售金融资产——公允价值变动9000可供出售金融资产【例】华峰公司2012年12月31日持有S公司3000股股票的账面价值为15000元，该股票当日收盘价为每股6元，3000股股票的公允价值为18000元高应调低该股票账面价值3000元，确认资本公积。借：可供出售金融资产——公允价值变动3000贷：资本公积——其他资本公积3000可供出售金融资产【例】2012年3月份，华峰公司将其持有S公司3000股股票全部出售，售价17500元。借：银行存款17500可供出售金融资产——公允价值变动12230投资收益500贷：可供出售金融资产——成本30230同时：借：资本公积3000贷：投资收益3000累计净损益：17500－30000－230=-12730账面列示：-15230－500+3000=-12730可供出售金融资产问题讨论：（1）是否应确认资产减值损失？（2）在什么条件下确认资产减值损失？