第08章金融资产(教材)

财务会计INVESTMENTSChapter88金融资产财务会计第八章金融资产第一节金融资产概述第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资第四节可供出售的金融资产财务会计能理解金融资产的分类能掌握金融资产初始计量的核算、采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法、各类金融资产后续计量的核算、不同类金融资产转换的核算能处理金融资产减值损失计算及其账务处理项目教学法启发式教学案例教学法归纳教学法理论教学6学时实践教学4学时能力目标教学方法教学时间财务会计金融资产的分类金融资产初始计量的核算采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法各类金融资产后续计量的核算不同类金融资产转换的核算金融资产减值损失的核算金融资产初始计量的核算采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法各类金融资产后续计量的核算不同类金融资产转换的核算金融资产减值损失的核算教学重点教学难点财务会计案例分析——股票债券正确核算财务会计漓江公司于2006年初从二级市场购入一批股票及债券，其中，购入的A公司股票占其表决权的8％，漓江公司准备随时出售，赚取价差；购入的B公司股票占其表决权的35％（能对B公司施加重大影响）；购入的C公司股票占其表决权的15％，漓江公司对其的持有意图尚未明确；购入D公司债券价值60万元，准备随时出售；购入E公司债券价值100万元，准备持有至到期。按照现行会计准则规定，漓江公司对其购入的上述有价证券应该分别计入哪些账户进行相关核算呢？财务会计第一节金融资产概述财务会计金融工具金融工具：是指形成一个企业的金融资产，同时形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。财务会计金融工具金融工具基本金融工具衍生金融工具现金应收款项预付款项债券投资股权投资金融期货金融期权金融互换金融远期净投资很少或零/未来交割衍生工具的特点：其价值随特定利率、汇率等的变动而变动；不要求初始净投资；在未来某一日期结算。财务会计金融资产金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。一、金融资产概述本章仅讲述债权、股权（仅股票）投资。涉及到的衍生工具以及其他风险管理的内容，不必花费过多时间去作深入理解，只需一般了解即可。财务会计金融资产的分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）1持有至到期投资2贷款和应收款项3可供出售金融资产4上述分类一经确定，不得随意变更！财务会计重分类规定交易性金融资产财务会计•（1）一项金融资产产生时，首先要在题中找到该项金融资产的归类，然后按照相应的会计处理原则进行会计处理。•（2）如果一项投资是股权投资，只有企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能可靠计量的权益性投资才属于本章规范的内容。可能属于：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；或（4）可供出售金融资产。•（3）如果一项投资是债权投资，一定在本章核算，可能是属于：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；或（2）持有至到期投资；或（4）可供出售金融资产。提示财务会计•关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（）。•A．交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类•B．交易性金融资产可以和可供出售金融资产之间进行重分类•C．持有至到期投资可以随意和可供出售金融资产之间进行重分类•D．交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资之间进行重分类例题A财务会计•下列各项不属于企业金融资产的是（）。A.购入准备持有至到期的债券投资B.购入在活跃市场上没有报价的股票投资C.购入短期内准备出售的股票D.购入不准备持有至到期债券投资例题B财务会计•企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。（）例题×财务会计（1）交易性金融资产概述（2）科目设置（3）交易性金融资产的核算第二节交易性金融资产财务会计一、交易性金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产。财务会计交易性金融资产是指企业为了在近期内出售、以赚取差价为目的，并有活跃市场的金融资产。包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等。一、交易性金融资产概述持有目的----短期获利计量方法---公允价值获利方法---买卖价差交易性财务会计（1）交易性金融资产——成本——公允价值变动损益科目设置（2）投资收益二、交易性金融资产核算的会计科目设置（3）公允价值变动损益财务会计交易性金融资产①交易性金融资产取得成本借方余额反映企业持有交易性金融资产的公允价值②公允价值高于账面余额的差额③出售交易性金融资产结转公允价值变动额（下降）①公允价值低于账面余额的差额②出售交易性金融资产结转的成本③出售交易性金融资产结转公允价值变动额（上升）按“成本”、“公允价值变动”设置明细科目财务会计投资收益投资损失投资收益结转投资收益结转投资损失期末转入“本年利润”后无余额财务会计公允价值变动损益公允价值高于账面余额的差额公允价值低于账面余额的差额财务会计三、交易性金融资产的核算交易性金融资产的初始计量31持有期间股息、利息2交易性金融资产的出售34资产负债表日公允价值变动（期末计量）3财务会计借：交易性金融资产—成本（按公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款/其他货币资金等（一）交易性金融资产的初始计量案例：见P192财务会计2010年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。例题借：交易性金融资产—成本10000000投资收益25000贷：其他货币资金—存出投资款10025000财务会计•某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元，相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。（2007年考题）•A.2700B．2704C．2830D．2834例题A财务会计•2008年1月8日A企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为2000万元，年利率为4％，3年期，每年付息一次，该债券为2007年1月1日发行。取得时公允价值为2100万元，含已到付息期但尚未领取的2007年的利息，另支付交易费用20万元，全部价款以银行存款支付。则交易性金融资产的入账价值为()万元。A．2100B．2000C．2020D．2140例题C财务会计借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（二）持有期间的股息、利息持有期间分期付息、到期一次还本的债券。对于到期一次还本付息的债券，在资产负债表日不需要计提利息。财务会计•2007年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。例题财务会计•（1）2007年1月8日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产——成本25500000应收利息500000投资收益300000贷：银行存款26300000•（2）2007年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：银行存款500000贷：应收利息500000•（3）2007年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收利息1000000贷：投资收益1000000•（4）2008年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时：借：银行存款1000000贷：应收利息1000000财务会计（三）资产负债表日公允价值变动（期末计量）借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益上升借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动下降财务会计（接上例，成本2550万）假定：2007年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。例题财务会计•（1）2007年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产——公允价值变动300000贷：公允价值变动损益300000•（2）2007年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益200000贷：交易性金融资产——公允价值变动200000财务会计（四）交易性金融资产的出售借：银行存款等贷：交易性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动（可能在借方）应收股利投资收益（差额，也可能在借方）出售借：公允价值变动损益贷：投资收益或：相反同时（1）将出售价款与账面价值的差额计入投资收益；（2）将累计公允价值变动转入投资收益：目的是将原计入该金融资产的公允价值变动转出，以保证投资收益的完整。财务会计12月10取得成本100万12月31日公允价值110万1月10日售价120万元投资收益=120-100=20万元借：交易性金融资产——公允价值变动10贷：公允价值变动损益10借：银行存款120贷：交易性金融资产—成本100——公允价值变动10投资收益10借：公允价值变动损益10贷：投资收益10借：银行存款120公允价值变动损益10贷：交易性金融资产—成本100—公允价值变动10投资收益20借：交易性金融资产-成本100贷：银行存款100财务会计•下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用计入当期损益的是（）。A.交易性金融资产B.持有至到期投资C.应收款项D.可供出售金融资产例题A财务会计2007年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元，5月30日，甲公司收到现金股利20万元。2007年6月30日，该股票每股市价为3.2元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元。2008年1月3日，以630万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。（2）计算该交易性金融资产的累计损益。例题财务会计（1）编制上述经济业务的会计分录。①2007年5月10日购入时借：交易性金融资产—成本600应收股利20投资收益6贷：银行存款626②2007年5月30日收到股利时借：银行存款20贷：应收股利20③2007年6月30日借：交易性金融资产—公允价值变动40（200×3.2-600）贷：公允价值变动损益40④2007年8月10日宣告分派时借：应收股利40（0.20×200）贷：投资收益40财务会计⑤2007年8月20日收到股利时借：银行存款40贷：应收股利40⑥2007年12月31日借：交易性金融资产—公允价值变动80（200×3.6-200×3.2）贷：公允价值变动损益80⑦2008年1月3日处置借：银行存款630公允价值变动损益120贷：交易性金融资产—成本600交易性金融资产—公允价值变动120投资收益30（2）该交易性金融资产的累计损益＝-6+40+40+80-120+30=64万元。财务会计甲公司2008年l0月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0．16元。甲公司将