审计学原理与实务重点

第一章1、审计的目标：财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：①财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；②财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。2、审计：为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的系统的过程。3、政府审计：政府审计是由政府审计机关代表政府依法进行的审计。政府审计主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。4、审计模式的演变？什么是风险导向审计模式？审计模式和方法的演进经历了账项基础审计、制度基础审计、风险导向审计几个阶段。风险导向审计模式：①传统风险导向审计：指审计人员在审计过程中将风险分析、评价与控制融入传统审计方法之中，进而获取审计证据，形成审计结论的一种审计取证模式。传统风险导向审计在制度导向审计模式的基础上更加注重风险评估和风险管理，引进审计风险模型，通过该模型把从各种渠道收集的证据联系起来，并在此基础上对审计风险进行定量评估，将审计资源相对合理地分配到高风险领域。（审计风险=固有风险*控制风险*检查风险）②现代风险导向审计：以被审计单位的重大错报风险为导向，对被审计单位可能引起重大错报的内外部风险因素进行评估，以确定审计的重点和范围。将有限的审计资源集中在高风险领域，合理配置审计资源，以提高审计效率和效果。第二章5、会计师事务所的组织形式（国内外）？国外：①独资制：具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承担无限责任。②普通合伙制：由两位或多位注册会计师合伙设立，合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。③有限责任公司制：由若干名注册会计师通过认购股份组成的具有法人资格的事务所。注册会计师以其认购股份对会计师事务所承担有限责任，而会计师事务所以全部资产对其债务承担有限责任。④有限责任合伙制：由多个合伙通过设立有限责任公司的方式组建的会计师事务所。⑤股份有限公司制：由等额股份构成并由具有注册会计师执业资格的人认购，股东以其认购的股份对公司承担有限责任，公司以其全部财产为公司债务承担责任的企业组织形式。国内：①有限责任会计师事务所：由注册会计师出资发起设立，通过共同出资以其出资额为限对本所债务承担有限责任的社会中介机构。②合伙制会计师事务所：由2名以上的注册会计师共同出资设立，共同执业，合伙人按出资比例或协议以各自的财产对事务所承担连带责任的社会中介机构。6、鉴证业务包括哪些内容？鉴证业务：指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。（鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者）鉴证业务具体又包括审计、审阅、其他鉴证业务等。①审计：指注册会计师对被审计单位编制的历史性财务报表是否符合公认会计原则，是否真实公允地反映了其财务状况、经营成果和对现金流量发表意见。②审阅：指对历史性财务报表提供中度保证水平的一种鉴证服务。③其他鉴证业务：如预测性财务信息审核、网域认证和系统鉴证等，这些鉴证业务可以增强使用者的信任程度。7、执业准则体系框架结构：中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和质量控制准则三大部分。第三章8、内部审计：指由被审计单位建立的或外部机构作为服务提供的一种评价活动。内部审计具有很多职能，其中包括检查、评价和监督内部控制的恰当性和有效性。9、注册会计师可以利用内部审计工作的原因？①内部审计和注册会计师审计之间的某些手段相似：如为支持所得出的结论，内部审计人员与注册会计师都需要获取充分、适当的审计证据，都可以运用观察、询问、函证和分析程序等审计方法。②两者的审计对象相关或重叠：内部审计对象与注册会计师审计对象密切相关，甚至存在部分重叠。因此，注册会计师应当考虑内部审计工作的某些方面是否有助于确定审计程序的性质、时间和范围，包括了解内部控制所采用的程序、评估财务报表重大错报风险所采用的程序和实质性程序。第四章10、中国注册会计师职业道德基本原则？①诚信：要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直、诚实守信。如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得与这些有问题的信息发生牵连：1、含有严重虚假或误导性的陈述；2、含有缺乏充分依据的陈述或信息；3、存在遗漏或含糊其辞的信息。②独立性：注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。③客观和公正：要求注册会计师应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。如果存在导致职业判断出现偏差，或对职业判断产生不当影响的情形，会员不得提供相关专业服务。④专业胜任能力和应有的关注：专业胜任能力：注册会计师应当通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。会员应当持续了解并掌握当前法律、技术和实务的发展变化，将专业知识和技能始终保持在应有的水平，确保为客户提供具有专业水准的服务。应有的关注：注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。注册会计师应当采取措施以确保在其授权下工作的人员得到适当的培训和督导。注册会计师应当使客户、工作单位和专业服务的以及业务报告的其他使用者了解专业服务的固有局限性。⑤保密：要求注册会计师应当对在职业活动中获知的涉密信息予以保密，不得有下列行为：1、未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；2、利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。⑥良好的职业行为：注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。注册会计师在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象。注册会计师应当诚实、实事求是，不得有下列行为：1、夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验;2、贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。11、对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素？（p63-p64）12、什么是或有收费？①定义：是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。②类型：A．审计客户要求注册会计师出具标准审计报告，否则就不付费，这属于收费与否型的或有收费；B．审计客户按照审计后的净利润水平高低付费，这属于收费水平型的或有收费。13、会计师事务所确定收费考虑的因素？专业服务所需的知识和技能；所需专业人员的水平和经验；各级别专业人员提供服务所需的时间；提供专业服务所需承担的责任。在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，收费通常以每一专业人员适当的小时收费标准或日收费标准为基础计算。第五章14、欺诈：欺诈又称注册会计师舞弊，是指注册会计师或事务所为达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却不予以披露或作出不实的证明，而导致相关第三者受损。第七章15、审计业务约定书作用？审计业务约定书：是指会计师事务所与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。在注册会计师的审计实践中，审计业务约定书有以下几个方面的作用：第一，审计业务约定书可以增进会计师事务所与委托人之间的了解，尤其是被审计单位了解注册会计师的审计责任及需要提供的合作。第二，审计业务约定书可作为被审计单位鉴定审计业务完成情况及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据。第三，如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会计师事务所和委托人双方应负责任的重要依据。16、什么是前后任注册会计师？前任注册会计师：是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师。具体有三点含义：①对最近期间财务报表出具了审计报告；②已接受委托但未完成审计工作；③已经或可能与委托人解除业务约定，包括CPA提出辞聘、拒绝接受续聘；CPA可能将被委托人解聘或已被解聘。后任注册会计师：是指代表会计师事务所正在考虑接受或已经接受委托，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。具体有三点含义：①正在考虑接受委托但尚未决定（签约前）；②已接受委托接替前任的业务（签约后）；③重新执行审计业务。17、发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时的处理？①安排三方会谈：如果在审计或重新审计过程中，后任注册会计师发现前任注册会计师审计过的财务报表可能存在重大错报，并需要作出修正，则后任注册会计师应当要求被审计单位将此情况告知前任注册会计师，必要时，可要求被审计单位安排三方会谈，讨论相关事项，以便妥善解决有关问题。后任注册会计师应当与前任注册会计师就任何在已审计财务报表报出后发现的、对已审计财务报表可能存在重大影响的信息进行沟通，以便双方按照有关准则作出妥善处理。②无法参加三方会谈的处理：如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定。这种情况下，后任注册会计师应当考虑：（1）此种状况对当前审计业务的潜在影响，并根据情况出具恰当的审计报告；（2）是否退出当前审计业务。此外，后任注册会计师可考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。第八章18、重要性：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其它错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。19、对重要性的初步判断要考虑的因素？①以往的审计经验。以前年度的审计过程中所用的重要性水平，如果仍较为适当，可以作为本次审计确定的直接依据。如果被审计单位的经营环境、业务范围或职责发生变化，可作相应调整。②有关法律法规对财务会计的要求。法律法规对财务会计作出了特殊要求，就应当谨慎地确定其重要性水平。③被审计单位的经营规模和业务性质。企业规模不同，重要性水平也有所不同。行业性质对重要性水平也有较大影响。④内部控制与审计风险的评估结果。如果内部控制较为健全，可信赖程度高，可以将重要性水平定得高一些，以节省审计成本。由于重要性与审计风险之间成反向关系，如果审计风险评估为高水水平，则意味着重要性水平较低，应收集较多的审计证据，以降低审计风险。⑤财务报表各项目的的性质及其相互关系。不同的报表项目重要程度存在差别，在确定重要性水平时谨慎程度也应不同。20、审计风险：指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。21、什么是审计计划？总体审计策略和具体审计计划？是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。审计计划通常可分为总体审计计划和具体审计计划两部分。①总体审计计划：总体审计计划是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是注册会计师从接受审计委托到出具审计整个过程基本工作内容的综合计划。总体审计计划的基本内容包括：(1)被审计单位的基本情况。(2)审计目的、审计范围及审计策略。(3)重要会计问题及重点审计领域。(4)审计工作进度及时间、费用预算。(5)审计小组组成及人员分工。(6)审计重要性的确定及风险的评估。(7)对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用。(8)其他。②具体审计计划：具体审计计划是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划与说明。一般是通过编制审计程序表的方式体现的。具体审计计划的基本内容包括：(1)审计目标。(2)审计程序。(3)执行人及执行日期。(4)审计工作底稿的索引号。(5)其他有关内容。22、审计证据：指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。23、审计证据的可靠性？审计证据的可靠性受其来源和性质