第9章保险业务的核算

财经系普通高等教育“十二五”规划教材金融企业会计JinrongQiyeKuaiji广东技术师范学院天河学院金融企业会计9保险业务的核算第9章保险业务的核算保险公司业务概述财产保险业务的核算人身保险业务的核算再保险业务的核算第一节保险业务概述保险的概念保险公司业务的种类保险公司业务会计核算的特点一、保险的概念保险是投保人依据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的商业行为。二、保险公司业务的种类按业务承保方式财产保险人身保险按保险对象原保险再保险定值保险不定值保险赔偿金额与保险标的的实际价值无关赔偿金额与保险标的的实际价值有关寿险原保险非寿险原保险在原保险合同延长期内承担赔付保险金责任在原保险合同延长期内不承担赔付保险金责任（人寿保险、意外伤害保险、健康保险）三、保险公司业务会计核算的特点各险种类别独立建账、独立核算盈亏会计计量需要运用保险精算技术资产构成以金融资产为主各种准备金是保险公司特有的负债第二节财产保险业务的核算财产保险概述保费收入的核算赔款支出的核算一、财产保险概述财产保险概念财产保险标的投保人根据保险合同的约定，向保险人交付保险费，保险人按照保险合同的约定，对所承保的财产及其有关利益因自然灾害或意外事故造成的损失承担赔偿保险金责任的保险业务。与财产有关的利益动产和不动产由财产产生或引起的无形权益，以及这些权益受到侵害时引起的责任。二、保费收入的核算保费收入概念计量保险公司为履行原保险合同规定的义务而向投保人收取的对价收入。确认确认条件确认时间①原保险合同成立并承担相应保险责任；②与原保险合同相关的经济利益能够流入；③与原保险合同相关的收入能够可靠地计量。保费收入金额根据原保险合同约定的保费总额确定。签单日与承担保险责任日一致时，于签单时确认保费收入；否则，于承担保险责任时确认保费收入。二、保费收入的核算会计科目保费收入应收保费坏账准备保户储金损益类科目，核算保险公司承保业务确认的保费收入。预收保费资产类科目，核算保险公司按照原保险合同约定应向投保人收取的保费。应收款项的备抵科目，核算保险公司按规定提取的应收款项的坏账准备。负债类科目，核算保险公司收到的未满足保费收入确认条件的保费。负债类科目，核算保险公司收到投保人以储金本金增值作为保费收入的储金。二、保费收入的核算核算的主要内容直接缴纳保费的核算以保户储金收益作为保费的核算中途加保和退保的核算【例】某财产保险公司会计部门收到业务部门交来的财产基本险保费日报表、保费收据存根和银行收账通知100000元，该业务签单生效时收到全部保费。直接缴纳保费的核算1.签发保单时保费一次付清的核算借：银行存款100000贷：保费收入——财产基本险100000当保险客户提前缴费或缴纳保费在前、承担保险责任在后时，保险公司应将收取的保费作为预收保费入账。【例】某财产保险公司会计部门收到业务部门交来的货运险保费日报表和保费收据存根，以及银行收账通知30000元，该业务于下月5日起承担保险责任。直接缴纳保费的核算2.预收保费的核算直接缴纳保费的核算向投保人预收保费时，会计分录为：借：银行存款30000贷：预收保费——某企业30000下月5日保费收入实现时，会计分录为：借：预收保费——某企业30000贷：保费收入——货运险30000由于保险单一经签单，全部保费均确认为保费收入，因此，在分期缴纳保费的情况下，未收款部分计入“应收保费”科目。“应收保费”应按规定计提坏账准备。直接缴纳保费的核算3.分期缴费的核算【例】某企业投保财产综合险，与某财产保险公司签订保险单，约定保费为200000元，分期付款。首期通过银行贷记凭证收款通知，保险公司已收到40000元，其余保费分8期，每期收取20000元。直接缴纳保费的核算首期收款并发生应收保费时，会计分录为：借：银行存款——活期户40000应收保费——某企业160000贷：保费收入-财产综合险200000以后每期收到应收保费时，会计分录为：借：银行存款——活期户20000贷：应收保费——某企业20000如最后一期保费未收到已有三年以上，经确认为坏账:借：坏账准备20000贷：应收保费——某企业20000上述已转销的应收保费以后又收到时，会计分录为：借：应收保费——某企业20000贷：坏账准备20000同时，借：银行存款——活期户20000贷：应收保费——某企业20000直接缴纳保费的核算这种保费收取方式主要适用于财产保险业务中的两全保险，如家财两全险，即以家庭财产作为保险标的，当财产发生保险责任范围内的损失时，保险公司要给予赔款；若保险期满保险财产没有发生损失，则可以领取全部保险金。两全保险将所收取的保费作为储金，并将储金作为定期存款存入银行或用于购买债券，将其所孳生的利息或投资收益作为保费收入。以保户储金收益作为保费的核算【例】某财产保险公司会计部门收到业务部门交来的3年期家财两全险保户储金日结汇总表、储金收据及银行储金专户收账通知，计4000000元，预定年利率为2.25％，不计复利，3年后一次还本付息。以保户储金收益作为保费的核算以保户储金收益作为保费的核算收到保户储金，存入银行专户时，会计分录为：借：银行存款——储金专户4000000贷：保户储金——家财两全险4000000第一、第二年末，按预定年利率计算保户储金每年应计利息90000元，转作保费收入时，会计分录为：借：应收利息90000贷：保费收入——家财两全险90000以保户储金收益作为保费的核算第三年，家庭财产两全险的保单到期，3年期专户存储的定期存单转为活期存款，并将银行存款归还保户储金时，会计分录为：借：银行存款——活期户4270000贷：银行存款——储金专户4000000应收利息180000保费收入——家财两全险90000同时，借：保户储金——家财两全险4000000贷：银行存款——活期户4000000中途加保的保费收入核算，与投保时保费收入的核算相同。中途加保和退保的核算1．中途加保的核算会计分录为：借：银行存款——活期户10000贷：保费收入——财产综合险l0000中途加保和退保的核算【例】某企业投保的财产综合险因资产重估增值而引起保险金额上升，按保费率计算应追加保费10000元。某财产保险公司会计部门收到业务部门转来的批单、保费收据及银行收账通知。非寿险原保险合同提前解除的，保险公司应当按照原保险合同约定计算确定的应退还投保人的金额，作为退保费，直接冲减保费收入。退保时尚结欠的应收保费，则应从所退保费中直接扣除。中途加保和退保的核算2．中途退保的核算【例】某企业因倒闭而要求退还财产基本险3个月保费，已缴全年保费12000元。会计分录为：借：保费收入——财产基本险3000贷：银行存款——活期户3000中途加保和退保的核算2．中途退保的核算两全保险的投保人要求中途退保，按保险费率计算应收保费（保险费以年计算，不满一年的按一年收取），扣除已转作保费收入的应收利息，差额作为保费收入。保户储金扣除保费收入和应收利息后，即为应退还的储金。2．中途退保的核算中途加保和退保的核算2．中途退保的核算【例】某家庭财产两全保险投保人要求退还保户储金，投保时交储金l0000元，保险期限为3年，现已投保2年零2个月。经业务部门审核，同意退保，收到交回的保险单及储金收据，签发批单，按保费率计算每年保费为225元，前两年已计入应计利息500元，余款退还现金。借：保户储金——家财两全险l0000贷：保费收入——家财两全险225应收利息500库存现金9275中途加保和退保的核算三、赔款支出的核算会计科目赔款支出预付赔付款应收代位追偿款损益类科目，核算保险公司财产保险、意外伤害保险、一年期以内(含一年)的健康保险业务按保险合同约定支付的赔款和发生的理赔勘查费用。损余物资资产类科目，核算保险公司在处理各种理赔案件过程中，按照保险合同约定预先支付的赔付款。资产类科目，核算保险公司按照原保险合同约定承担赔偿保险金责任后取得的损余物资成本。资产类科目，核算保险公司按照原保险合同约定承担赔付保险金责任后确认的代位追偿款。三、赔款支出的核算主要核算内容：当时结案的赔款支出的核算预付赔款的核算理赔勘察支出的核算损余物资的核算错赔骗赔支出的核算代位追偿款的核算当时结案的赔款支出的核算【例】某企业投保的车辆损失险出险，承保该企业财产的保险公司的会计部门收到业务部门交来的赔款计算书和被保险人签章的赔款收据，签发赔款100000元的转账支票给投保人。会计分录为：借：赔款支出——车辆损失险100000贷：银行存款——活期户100000预付赔款的核算【例】某企业投保的财产综合险出险，因保险双方对实际损失存在争议，一时难以结案。承保该企业财产保险的公司先预付赔款300000元，以银行转账支票付讫。后经双方调查协商，确定保险损失为600000元，公司再以转账支票300000元补足赔款。会计分录为：预付赔款时，借：预付赔付款——财产综合险300000贷：银行存款——活期户300000补付赔款及结案时，借：赔款支出——财产综合险600000贷：预付赔付款——财产综合险300000银行存款——活期户300000预付赔款的核算损余物资一般应合理作价归投保人，并在赔款中予以扣除；如果被保险人不愿意接受，保险公司可按全额赔付，损余物资交归保险公司处理。保险人承担赔偿保险金责任后取得的损余物资，应当按照同类或类似资产的市场价格计算确定的金额确认为资产，并冲减当期赔付成本。会计分录为：损余物资的核算借：损余物资贷：赔款支出处置损余物资时，保险人应当按照收到的金额与相关损余物资账面价值的差额，调整当期赔付成本。会计分录为：若损余物资已计提跌价准备的，还应同时予以结转。借：库存现金（银行存款）（实际收到的金额）借或贷：赔款支出（借贷方差额）贷：损余物资（账面余额）损余物资的核算损余物资的核算【例】某商场遭受水灾后，经计算，财产损失应赔款200000元，保险公司应得的损余物资折价100000元归商场所有，其余赔款由保险公司支付。会计分录为：借：赔款支出——财产综合险100000贷：银行存款100000若上例中损余物资商场没有接受，保险公司取得损余物资时，同类资产的市场价格为125000元，后来保险公司将损余物资作价110000元，出售给别的单位。在此期间，该损余物资没有发生减值。交付商场赔款时:借：赔款支出——财产综合险200000贷：银行存款200000取得损余物资时:借：损余物资125000贷：赔款支出——财产综合险125000出售损余物资时:借：银行存款110000赔款支出——财产综合险15000贷：损余物资125000损余物资的核算第三节人身保险业务的核算人身保险概述人寿保险业务的核算意外伤害保险和健康险业务的核算一、人身保险业务概述人身保险概念保险人与投保人签订保险合同，在向投保人收取一定的保险费后，在被保险人因疾病或遭遇意外事故而致伤残或死亡，或保险期满时给付医疗费用或保险金的保险业务。种类人寿保险意外伤害保险健康保险二、人寿保险业务的核算保费收入的核算保险金给付的核算退保的核算保费收入保费收入预收保费确认计量科目设置保费收入的确认，应同时满足前述三个确认条件。同时，对寿险原保险合同，分期收取保费的，根据当期应收取的保费确定保费收入；一次性收取保费的，根据一次性应收取的保费确定保费收入。（负债类科目）（损益类科目）应收保费（资产类科目）人寿保险保费收入的核算有关账务处理同财产保险。此处略。人寿保险保费收入的核算被保险人生存到保险期满时，保险公司给付的保险金称作满期给付。如我国开办的养老保险。满期给付通过设置“满期给付”科目核算。该科目属于损益类科目，核算保险公司因人寿保险业务的被保险人生存至保险期满，公司按保险合同约定支付给被保险人的满期保险金。保险金给付的核算1．满期给付的核算（