第三章金融资产(1)

概述交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产第一节概述金融资产金融资产初始确认时的分类金融资产的初始计量第五章投资第一节概述一、金融资产现金（广义）应收款项股权投资债权投资第五章投资第一节概述一、金融资产是指企业下列资产：1、现金（广义）；2.持有的其他单位的权益工具；其中：权益工具——是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益合同。第五章投资第一节概述一、金融资产3.从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；4．在潜在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；5.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；第五章投资6.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。——《金融工具确认和计量》第五章投资一、金融资产第一节概述二、金融资产初始确认时的分类：（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.交易性金融资产；是指具有活跃和频繁的买卖行为的金融资产。主要是为近期出售而持有的金融资产。2.指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产主要是指企业基于风险管理、战略投资等需要所做的指定。第五章投资第一节概述（二）持有至到期投资；（三）贷款和应收款项；（四）可供出售金融资产；是指初始确认时即被指定为可供出售金融资产，以及除上述（一）～（三）外的金融资产。第五章投资第一节概述二、金融资产初始确认时的分类：到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确的意图和能力持有至到期三、金融资产的初始计量（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（二）持有至到期投资、可供出售金融资产：其中：支付的价款中含有的已宣告尚未发放的现金股利和已到期尚未领取的债券利息均不属于公允价值的内容范畴。第五章投资第一节概述以公允价值作为入账价值发生的相关税费作为“投资收益”以“公允价值＋相关税费”作为其入账价值应收股利应收利息第二节交易性金融资产核算内容账户设置账务处理第五章投资一、核算内容1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2．直接指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第二节交易性金融资产第五章投资如为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资；二、账户设置1.交易性金融资产——债券投资——成本——公允价值变动——股票投资等——成本——公允价值变动第二节交易性金融资产第五章投资1.交易性金融资产——成本第五章投资第二节交易性金融资产二、账户设置取得交易性金融资产的公允价值处置交易性金融资产的账面余额；期末余额：持有的交易性金融资产取得时的公允价值不包括实际支付价款中含有的已宣告尚未发放的现金股利和已到期尚未领取的债券利息1.交易性金融资产——公允价值变动总账期末余额：持有的交易性金融资产的公允价值(期末)。第五章投资第二节交易性金融资产二、账户设置①表日，交易性金融资产公允价值账面余额的部分；①表日，交易性金融资产公允价值账面余额的部分；②结转处置该资产的借方公允价值变动金额②结转处置该资产的贷方公允价值变动金额期末余额期末余额2.公允价值变动损益第二节交易性金融资产二、账户设置①表日，交易性金融资产公允价值账面余额的部分；①表日，交易性金融资产公允价值账面余额的部分；②处置交易性金融资产时将其持有期间的公允价值账面余额的部分转入“投资收益”；②处置交易性金融资产时将其持有期间的公允价值账面余额的部分转入“投资收益”；③期末，将其贷方余额转入“本年利润”③期末，将其借方余额转入“本年利润”第五章投资3.其他货币资金——存出投资款4.应收利息第二节交易性金融资产二、账户设置①债券投资时，实际支付价款中含有的已到期尚未领取的债券利息；②持有的按期付息，到期还本债券各期利息；实际收到的上述利息；期末余额：尚未收到的按期付息到期还本债券利息第五章投资5.应收股利第二节交易性金融资产二、账户设置①取得交易性金融资产时，实际支付的价款中含有的已宣告尚未发放的现金股利；②交易性金融资产持有期间的现金股利；①收到的取得交易性金融资产时的现金股利；②收到的交易性金融资产持有期间的现金股利；期末余额：尚未收到的现金股利总额第五章投资三、账务处理资料1：2008年5月13日，发达公司支付1060000元从二级市场购入乙公司发行的普通股100000股，每股10.60元（含已宣告尚未发放的每股0.60元现金股利），另支付交易费用1000元。发达公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产管理，且对乙公司无重大影响。所有款项均通过在证券公司所开立户头收付。其他资料如下：5月24日，收到乙公司发放的现金股利；6月30日，乙公司股票价格每股13元；8月15日，将持有的乙公司股票以每股15元全部出售。第五章投资第二节交易性金融资产三、账务处理第五章投资第二节交易性金融资产资料2：2007年1月1日，发达公司从二级市场以1020000元（含已到期尚未领取债券利息20000元）购入甲公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券1000000元、4％，尚有2年到期，每半年付息一次。发达公司将其做交易性金融资产管理，其他资料如下：07年1月7日，收到06年下半年利息；07年6月30日，该债券公允价值1150000元（不含息）；07年7月5日，收到上半年利息；07年12月31日，该债券公允价值1100000元（不含息）；三、账务处理第五章投资第二节交易性金融资产资料2：续上页：08年1月5日，收到上半年利息；08年3月31日，将该债券以1180000元对外售出（含第一季度利息）。第三节持有至到期投资概述账户设置账务处理第五章投资持有至到期投资转换一、概述（一）持有至到期投资的特征第五章投资第三节持有至到期投资1.该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定；2.企业有明确意图将该金融资产持有至到期3.企业有能力将该金融资产持有至到期。企业应于每个表日对持有该资产的意图和能力进行评估一、概述（二）利息的确定2.不同付息条件下利息的处理：（1）分期付息，到期还本各期利息＝票面利率×面值（2）按期计息，到期一次还本付息第五章投资第三节持有至到期投资1.各期利息的确定应收利息应计利息（三）折溢价的确定折溢价＝1.按期付息，到期还本债券实际支付的价款（包括交易费用）－实际支付价款中含有的已到期尚未领取的债券利息－未到期利息00第五章投资一、概述第三节持有至到期投资－债券面值溢价折价（三）折溢价的确定2.按期计息，到期还本付息债券折溢价＝实际支付的价款（含交易费用）－实际支付价款中含有的未到期利息第五章投资第三节持有至到期投资一、概述－债券面值（四）利息收入的确认方法1.实际利率在投资取得时确定，在投资持有期间保持不变；2.实际利率与票面利率差别不大的，也可以票面利率确认各期投资收益；第三节持有至到期投资一、概述第五章投资实际利率法3.“未来现金流量现值＝投资公允价值”时的贴现率。实际利率入账价值（五）实际利率法下各期投资收益的确定：1.投资收益（利息收入）＝实际利率×投资各期初摊余成本2.摊余成本（未考虑付息条件）溢价购入投资下，折价购入投资下，第三节持有至到期投资一、概述摊余成本＝面值＋未摊溢价摊余成本＝面值－未摊折价第五章投资（六）减值问题1.将持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值：投资账面价值投资未来现金流量的现值：投资账面价值投资未来现金流量的现值投资发生减值；投资未发生减值；2.计算现值时的贴现率为取得投资时的实际利率。第五章投资第三节持有至到期投资一、概述二、账户设置1.持有至到期投资投资的品种或类别——成本——利息调整——应计利息第五章投资第三节持有至到期投资按期计息到期还本付息——成本第五章投资第三节持有至到期投资二、账户设置购入债券的面值处置债券的面值期末余额：尚未收回的债券面值——利息调整第五章投资第三节持有至到期投资二、账户设置①购入债券时发生的溢价②每期摊销的折价；①购入债券时发生的折价②每期摊销的溢价；期末余额：尚未摊销的溢价期末余额：尚未摊销的折价——应计利息“持有至到期投资”总账的期末余额：第五章投资第三节持有至到期投资二、账户设置按期计息，到期还本付息条件下的各期应计利息。到期收回的上述利息期末余额：按期计息，到期还本付息条件下的各期应计利息总额。持有至到期投资的摊余成本2.持有至到期投资减值准备第五章投资第三节持有至到期投资二、账户设置三、账务处理第五章投资第三节持有至到期投资资料3：2007年1月1日发达公司支付1000元（含交易费用）购入甲公司1250元、4.72％、5年期债券，准备持有至到期。按年付息、到期一次还本。除最后一期外，其他各期利息均于来年初收到。日期利息收入应收利息应摊折价未摊折价期末摊余成本07年初07.12.3108.12.3109.12.3110.12.3111.12.31债券折价摊销表第三节持有至到期投资三、账务处理B＝面值×票面利率A＝期初摊余成本×实际利率C＝A－BD＝期初未摊折价－CE＝面值－D25010005959595959100412091041104109114118455055591641145901086113611911250＝59＋59按年付息到期还本三、账务处理第五章投资第三节持有至到期投资资料4：2007年1月1日发达公司支付1000元（含交易费用）购入甲公司1250元、4.72％、5年期债券，准备持有至到期。按年计息、到期一次还本付息。日期利息收入应计利息应摊折价未摊折价期末摊余成本07年初07.12.3108.12.3109.12.3110.12.3111.12.31债券折价摊销表第三节持有至到期投资三、账务处理B＝面值×票面利率A＝期初摊余成本×实际利率C＝A－BD＝期初未摊折价－CE＝面值－D＋各期B250100059595959599132218109199108118129404959701781297001190129814161545＝59＋70按年计息到期还本付息资料5：07年1月1日，以5500万元购入5000万元、6％、5年期债券，准备持有至到期（尚有4年到期）。实际支付价款中含有300万元已到期尚未领取的债券利息，另发生1.5万元相关交易费用，上述款项均用存款支付。该债券发行条件：按年付息，到期还本。上述利息于2008年1月4日收到。最后一期利息于债券到期日与面值一并收回。第五章投资第三节持有至到期投资三、账务处理第三节持有至到期投资债券溢价摊销表日期①利息收入②应收利息③摊销溢价④未摊溢价⑤期末摊余成本07年初07.12.3108.12.3109.12.3110.12.3111.12.31上⑤×实际利率面值×票面利率②－①上④－③面值＋④资料6：07年1月1日，以5500万元购入5000万元、6％、5年期债券，准备持有至到期。该债券于2006年1月1日发行并计息。实际支付价款中含有未到期利息300万元。另发生1.5万元相关交易费用，上述款项均用存款支付。该债券发行条件：按年计息，到期还本付息。第五章投资第三节持有至到期投资三、账务处理资料7：7月24日，“持有至到期投资”各明细账户余额如下：“成本”2000万元；“利息调整”100万元（贷方）；“应计利息”300万元。“持有至到期投资减值准备”账户余额20万元。当日，将该项投资分别以2500万元、2100万元全部售出。款项存入在证券公司所开立的户头。第五章投资第三节持有至到期投资三、账务处理第五章投资第三节持有至到期投资四、持有至到期投资转换（一）转换条件：持有至到期投资部分出售或重分类金额较大，且不属于准则允许的例外情况。出售日或重分类日距离该投资到期日或赎回日较近，市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予