第三章金融资产

第三章金融资产会计准则：《企业会计准则第22号－金融工具确认与计量》、《企业会计准则第23号－金融资产转移》金融资产是企业资产的重要组成部分，主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资、衍生金融工具形成的资产。P86本章不涉及货币资金和长期股权投资。企业应结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产划分为（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款；(4)可供出售金融资产。P86—89第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的初始计量（一）入账价值：购入股票、债券、基金等的公允价计入“交易性金融资产”，交易价中含有已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，计入“应收利息”或“应收股利”；交易费用计入“投资收益”。P89例题：P90例题4-2：股利的发放日期：宣告日—除权日（股权登记日）--发放日在宣告日和除权日之间购买的股票，其价格中含有已宣告尚未发放的股利二、持有期间的收益（股利、利息）P91例题4-5：企业可以每月计提利息也可以在半年末、年末计提利息三、期末计量-资产负债表日按公允价（资产负债表日之前最后一个交易日的市价）计量例题：P92“公允价值变动损益”：损益类账户四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的处置例题：P92-93银行存款交易性金融资产-A公司股票（成本）（4-4）（4-1）（4-1）（4-8）15000326200325000325000（4-8）266000公允价值变动损益交易性金融资产-A公司股票（公允价值变动）（4-6）（4-8）（4-8）（4-6）65000650006500065000投资收益应收股利（4-10）（4-4）（4-4）（4-4）1200150001500015000（4-8）（4-8）650006000第二节持有至到期投资一、持有至到期投资的初始计量P93-94取得成本：买价+投资费用（如在发行后购买，包含的利息应单独核算）由于债券的利率不同，发行价格有所不同，从理论上讲：票面利率=市场（实际）利率发行价格=面值平价发行票面利率市场（实际）利率发行价格面值溢价发行票面利率市场（实际）利率发行价格面值折价发行无论按何种价格发行，到期收回的都是面值。理论上：取得成本（发行价格）=面值按实际利率折算的现值+票面利息按实际利率折算的现值例题：P94二、持有至到期投资利息收益的确认（一）分次付息债券利息收益的确认1.平价购入的债券的利息收益：名义（票面）利率=实际利率实际利息收益=名义（票面）利息=面值×票面利率×期限P95例题4-132.溢价购入的债券的利息收益在购进时，多支付了部分款项，即溢价部分，而债券到期时，收到的仅是面值，所以，在购进时已注定了一部分损失，该部分损失是为了将来多收利息而预先付出的代价，应在购买日至到期日之间摊销减少投资收益。溢价摊销采用实际利率法。例题P96-97实际利息收益=名义利息-溢价摊销实际利息收益=债券投资的账面价值×实际利率首先需要计算实际利率：P96用到货币的时间价值复利现值系数=年金现值系数=等额年金)1(1in)1()1(11112iini528000=500000×+30000×【】P96:5期5%的年金现值系数4.32947667,表示如果有4.32947667元，存入银行，利率5%，期限5年，每年可以从银行取1元，5年共取5元。5期5%的复利现值系数0.78352617表示如果有0.78352617元，存入银行，利率5%，5年后可取1元。)1(51i)1()1(521111iii投资528000元，年利率4.72%，每年可获得利息30000元，到期可获得本金500000元。实际利率计算：核算例题P97544518-521647544518-528000%4-%54%-%x银行存款持有至到期投资-乙公司债券（成本）08/12/3108/1/108/1/13000052800050000009/12/3130000持有至到期投资-乙公司债券（利息调整）10/12/3108/1/12800008/12/3150783000009/12/31531811/12/3110/12/3155693000011/12/31583212/12/3112/12/31620330000投资收益应收利息08/12/3108/12/3108/12/3124922300003000009/12/3109/12/3109/12/3124682300003000010/12/3110/12/3110/12/3124431300003000011/12/3111/12/3111/12/3124168300003000012/12/3112/12/3112/12/31237973000030000如果08年4月1日购买；每年3月31日付利息：第一年是08、4、1—09、3、3108年12月31日计提利息：借：应收利息22500（9个月）贷：投资收益18691.5持有至到期投资-乙公司债券（利息调整）3808.509年3月31日收到利息：借：银行存款30000贷：应收利息22500投资收益6230.5持有至到期投资-乙公司债券（利息调整）1269.53.折价购入债券利息收益在购进时，就少支付了部分款项，即折价部分，而债券到期时，收到的是面值，所以，在购进时已注定了一部分收益，该部分收益是将来少得利息而预先得到的补偿，应在购买日至到期日之间摊销增加投资收益。实际利息收益=名义利息+折价摊销例题P97-98（二）到期一次还本付息债券利息收益的确认P98-100（三）可提前赎回债券利息收入的确认P100-102三、持有至到期投资的处置和重分类（一）处置例题P103借：银行存款持有至到期投资－利息调整（未摊销的折价）投资收益（投资损失）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资－面值－利息调整（未摊销的溢价）－应计利息（未收到的利息）投资收益（二）重分类为可供出售的金融资产－持有意图或能力发生改变例题P103-104借：可供出售金融资产（重分类日的公允价）持有至到期投资－利息调整（未摊销的折价）持有至到期投资减值准备资本公积－其他资本公积（损失）贷：持有至到期投资－面值－利息调整（未摊销的溢价）－应计利息（未收到的利息）资本公积－其他资本公积（收益）四、持有至到期投资到期收回溢价、折价购入的债券到期时溢价、折价摊销完，“利息调整”明细账户无余额，只剩“成本”明细账户有余额，即面值借：银行存款贷：持有至到期投资-成本-应计利息（或应收利息）第三节贷款和应收款项一、贷款和应收款项概述（一）概念：是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。P104（二）种类：1、金融企业发放的贷款和其他债权；2、非金融企业的应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款、长期应收款等；3、非金融企业持有的其他企业的债权（在活跃市场上没有报价）。二、贷款和应收款项的会计处理（一）贷款（金融会计）（二）应收账款的会计处理1、应收账款的确认：收入实现时确认P1052、应收账款的计量：P105-106一般按成交时的实际金额入账,有时要考虑销货折扣。销货折扣包括:商业折扣和现金折扣P105商业折扣：是销售商品或提供劳务时,从价目表的报价中扣减部分。其主要目的是为了鼓励客户多购或为了优惠熟客。发票上金额是商业折扣后的金额。现金折扣：是为了鼓励客户在一定期限内及早付款而给予的一定的扣减.如:3/101/20n/30等。3、应收账款的会计处理P1064、应收账款的出售和融资109-111（三）应收票据1、应收票据的确认和计量应收票据：商业汇票分类：P107取得的应收票据不论是否带息，均按面值入账2、收到商业汇票和商业汇票到期例题P107收到商业汇票抵偿以前货款：借：应收票据贷：应收账款如果是带息票据，到期时：借：银行存款（到期值）贷：应收票据（面值）财务费用（利息）3、应收票据转让借：材料采购或（原材料、库存商品、固定资产等）应交税费-应交增值税（进项税额）银行存款贷：应收票据银行存款4、应收票据贴现P107-108由于急需资金,票据到期前到银行贴现贴现息=票据的到期值×贴现率×贴现期贴现期：贴现日至到期日贴现实得额=票据到期值-贴现息补充例题1：3月1日取得的面值10000元的不带息商业汇票,期限3个月,4月1日到银行贴现,月贴现率1%。贴现息=10000×1%×2=200(元)贴现实得额=10000-200=9800(元)借:银行存款9800财务费用—利息支出200贷:应收票据10000（银行无追索权）短期借款10000（银行有追索权）出票人（承兑人）收票人银行已贴现的带追索权的汇票到期：承兑人有能力付款：借：短期借款贷：应收票据承兑人无力付款：借：短期借款贷：银行存款（如账户中款项不足，余款仍然保留短期借款）借：应收账款贷：应收票据（四）预付账款和其他应收款的会计处理P4108-109自学第四节可供出售金融资产一、可供出售金融资产的初始计量P111（一）购入的股票例题P112借：可供出售金融资产－成本（公允价＋相关费用）应收股利（已宣告尚未发放的股利）贷：银行存款（二）购入债券P112借：可供出售金融资产－成本（面值）－利息调整（溢价）应收利息（已到付息日尚未领取的利息）贷：可供出售金融资产－利息调整（折价）银行存款二、持有期间的收益（股利或利息）例题P113持有期间的股利计入投资收益债券期末计提利息并摊销溢价（折价）以及收到利息与持有至到期投资相同。自学P113例题4-33三、期末计量：资产负债表日（期末）公允价值变动（一）公允价值上升：例题P114-115借：可供出售金融资产－公允价值变动贷：资本公积－其他资本公积（二）公允价值下降：作相反的分录。四、可供出售金融资产出售例题P116借：银行存款可供出售金融资产－公允价值变动－利息调整（未摊销折价）资本公积－其他资本公积（原公允价值变动）投资收益贷：可供出售金融资产－成本－公允价值变动－利息调整（未摊销溢价）－应计利息资本公积－其他资本公积（原公允价值变动）投资收益第五节金融资产减值一、金融资产减值损失的确认企业应当在资产负债表日对以公允价值变动且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。包括以下各项：P116-117（参见《企业会计准则第22号－金融工具确认和计量》）。1、发行方或债务人发生严重财务困难；2、债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；3、债权人出于经济或法律等方面的因素考虑，对发生财务困难的债务人做出让步；4、债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；5、因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；6、无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在的地区价格明显下降、所处行业不景气等；7、债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；8、权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；9、其他。二、金融资产减值损失的会计处理（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量P1171、将金融资产的账面价值（摊余成本）减计至预计未来现金流量的现值，减计金额计入资产减值损失；2、在考虑金融资产减值测试时，应先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行测试；对单项金额不重大