第五章 金融机构往来

第五章金融机构往来的核算金融企业会计第一节商业银行与中央银行往来的核算第二节商业银行之间往来的核算第二篇商业银行业务核算金融企业会计广义狭义银行系统内部的往来中央银行与商业银行之间的往来各商业银行之间的往来中央银行与金融机构之间的往来商业银行与金融机构之间的往来各金融机构之间的往来中央银行与商业银行之间的往来各商业银行之间的往来金融机构往来第二篇商业银行业务核算金融企业会计商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算人民银行存款准备金帐户商业银行商业银行商业银行系统内划拨再贴现和再贷款准备金存放货币发行回笼同业拆借同业往来清算财政性存款商业银行与中央银行往来实务操作流程一、商业银行准备金存款账户的开立金融企业会计商业银行准备金法定存款准备金支付准备金根据商业银行吸收存款增减的变化,按法定比例提取,存放在中央银行。也称备付金，保证日常资金支付。商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算一、商业银行准备金存款账户的开立金融企业会计各商业银行总行或总部开立的准备金存款账户，属于备付金和法定存款准备金合一的账户；各商业银行分支机构开立的准备金存款账户，属于备付金存款账户，不用于考核法定存款准备金。商业银行在中央银行的准备金存款账户，对商业银行来讲属于资产性质，商业银行用“存放中央银行款项”科目核算；对中央银行来讲属于负债性质，中央银行用“××银行准备金存款”科目核算。商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算金融企业会计二、商业银行向中央银行存取款项的核算（一）商业银行向中央银行存取现金的核算中央银行的各级机构设货币发行库，发行库保管的人民币称发行基金。商业银行只设现金业务库，并核定各行处业务库必须保留的现金限额。当现金超过库存现金限额时，需缴存中央银行发行库，作为货币回笼；当库存现金不足限额时，可以签发现金支票到开户中央银行发行库提取，人民币从发行库出库，作为货币发行。商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算金融企业会计二、商业银行向中央银行存取款项的核算1．向中央银行存入现金的处理商业银行①现金缴款单、现金中央银行③现金缴款单回单借：发行基金往来贷：××银行准备金存款—×行户收入：发行基金—本身库户借：存放中央银行款项贷：库存现金②入库④商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算金融企业会计二、商业银行向中央银行存取款项的核算2．向中央银行支取现金的处理商业银行①现金支票中央银行③现金借：××银行准备金存款—×行户贷：发行基金往来付出：发行基金——本身库户借：库存现金贷：存放中央银行款项②出库④商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算二、商业银行向中央银行存取款项的核算（一)商业银行向中央银行转账划拨存取款项的核算主要业务商业银行系统内资金调拨异地跨系统结算资金清算同城票据交换差额清算缴存财政款项同业拆借再贷款与再贴现金融企业会计商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算二、商业银行向中央银行存取款项的核算1．商业银行经办业务而将资金存入中央银行准备金存款账户时，会计分录为：金融企业会计借：存放中央银行款项贷：××科目中央银行收到商业银行存入款项时，会计分录为：借：××科目贷：××银行准备金存款——××行户商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算金融企业会计二、商业银行向中央银行存取款项的核算2．商业银行从准备金存款账户拨付资金时，会计分录为：借：××科目贷：存放中央银行款项中央银行受理商业银行支拨资金时，会计分录为：借：××银行准备金存款——××行户贷：××科目商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算三、缴存存款的核算金融企业会计缴存存款缴存财政性存款缴存一般性存款商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算三、缴存存款的核算金融企业会计缴存范围缴存时间缴存比例缴存计算方法全额缴存除第一次按规定时间外，城市分支行及所属部处每旬调整一次，于旬后5日内办理；县支行及其所属处所，每月调整一次，于月后8日内办理缴存财政性存款首次缴存后定期调整缴存存款差额，缴存（调整）金额以千元为单位，千元以下四舍五入。商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算三、缴存存款的核算金融企业会计（一）缴存财政性存款的核算1．调整缴存财政性存款的账务处理（1）商业银行的处理商业银行填制“缴存财政性存款科目余额表”，计算出应缴存金额，填制“缴存（或调整）财政性存款划拨凭证”一式四联。第一联贷方传票和第二联借方传票由缴存银行代记账传票，第三联贷方传票和第四联借方传票由中央银行代记账传票。商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算三、缴存存款的核算金融企业会计如为调增补缴，会计分录为：借：缴存中央银行财政性存款贷：存放中央银行款项如为调减退回，则会计分录相反。（2）中央银行的处理中央银行收到缴存款划拨凭证和科目余额表，经审查无误，办理转账。商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算金融企业会计三、缴存存款的核算如为调增补缴，会计分录为：借：××银行准备金存款——××行户贷：××银行划来财政性存款——××行户如为调减退回，则会计分录相反。【例5－1】工商银行广州某营业处6月20日财政性存款科目余额为83525000元。经查，6月10日财政性存款科目余额为70283800元。商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算金融企业会计三、缴存存款的核算应补缴财政性存款为：83525000－70283800=13241200（元）借：缴存中央银行财政性存款13241000贷：存放中央银行款项132410002．欠缴财政性存款的核算商业银行调整应缴存款时，如账户余额不足而又未在规定的时间内及时筹集资金，办理调整缴存手续，则不足部分构成欠缴存款。商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算金融企业会计三、缴存存款的核算欠缴存款时，本次能实缴金额和欠缴金额应分开填制凭证。对欠缴金额每日扣收罚款，待商业银行调入资金后一次全额收回，不分次扣收。（1）发生欠缴的核算对本次能实缴的金额按正常调增的核算手续办理，会计分录与调增补缴相同。对欠缴存款，编制财政性存款欠缴凭证一式四联（各联用途与缴存凭证相同）和“待清算凭证”表外科目收入传票，会计记录为：商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算金融企业会计三、缴存存款的核算收入：待清算凭证——中央银行户中央银行收到本次实缴存款划拨凭证及各科目余额表时，按正常缴存手续办理，会计分录与调增补缴时相同。收到欠缴凭证，应通过“待清算凭证”表外科目核算，会计记录为：收入：待清算凭证——××行户商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算金融企业会计三、缴存存款的核算（2）扣收欠缴款项的核算全额收回商业银行的欠缴存款时，会计分录为：借：××银行准备金存款——××行户贷：××银行划来财政性存款——××行户中央银行的核算付出：待清算凭证——××行户商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算金融企业会计三、缴存存款的核算对商业银行超过期限的欠缴存款，按规定处以罚款，会计分录为：借：××银行准备金存款——××行户贷：业务收入——罚款净收入户付出：待清算凭证——××行户商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算金融企业会计三、缴存存款的核算商业银行的核算收到转来的收取罚款的传票后，与欠缴凭证第一、二联一起办理转账，会计分录为：借：缴存中央银行财政性存款贷：存放中央银行款项借：营业外支出——罚款支出户贷：存放中央银行款项付出：待清算凭证——中央银行户商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算金融企业会计三、缴存存款的核算缴存范围缴存时间缴存比例由中央银行确定、调整由各商业银行总行（法人）每日集中向中央银行缴存缴存一般性存款缴存金额一般存款余额表合计余额×缴存比例商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算金融企业会计三、缴存存款的核算（二）缴存一般性存款的核算缴存一般性存款也称缴存法定存款准备金。各商业银行每日营业终了，自下而上编制“一般存款余额表”，由总行统一汇总后报送法定存款准备金账户开户的中央银行。中央银行每日营业终了，按一般存款余额的一定比例考核法定存款准备金。商业银行总行填制“缴存一般存款划拨凭证”一式四联。缴存或调增的会计分录为：商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算金融企业会计三、缴存存款的核算借：缴存中央银行一般性存款贷：存放中央银行款项每日日终，中央银行对法定准备金进行考核时，如果商业银行法人统一存入中央银行的准备金存款低于规定的一般存款余额的一定比例，中央银行对其不足部分处以罚息；商业银行不按日报送一般存款余额表和不按月报送月末日计表的，中央银行应责令其报送，逾期不报送的，中央银行处以1万元以上10万元以下罚款。商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算金融企业会计四、再贷款与再贴现的核算（一）再贷款与再贴现账户的开立概念再贷款账户设置中央银行根据商业银行的借款计划向其发放的贷款中央银行××银行贷款商业银行向中央银行借款年度性贷款账户日拆性贷款账户季节性贷款账户商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算四、再贷款与再贴现的核算金融企业会计概念再贴现账户设置商业银行因办理票据贴现占用资金，引起资金暂时不足，以已贴现尚未到期的商业汇票向中央银行办理的贴现。再贴现期限最长不超过6个月。中央银行再贴现商业银行贴现负债面值利息调整按各商业银行设立明细账户商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算金融企业会计四、再贷款与再贴现的核算（二）再贷款业务的核算1．再贷款发放的核算中央银行商业银行①填制再贷款申请书②审核、批准③填制借款凭证④签批借：××银行贷款—×行户贷：××银行准备金存款—×行户⑤退还第三联借款凭证借：存放中央银行款项贷：向中央银行借款账转⑥商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算金融企业会计四、再贷款与再贴现的核算2．资产负债表日的核算资产负债表日，商业银行按计算确定的向中央银行借款的利息费用，做会计分录：借：利息支出——向中央银行借款户贷：应付利息——××行户商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算金融企业会计四、再贷款与再贴现的核算3．再贷款到期收回的核算中央银行商业银行①填制还款凭证②审查核对无误借：××银行准备金存款—×行户贷：××银行贷款—×行户利息收入借：向中央银行借款应付利息或利息支出贷：存放中央银行款项账转④③退还第四联还款凭证商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算金融企业会计四、再贷款与再贴现的核算中央银行对商业银行再贷款的利息计算，亦可采用余额表按季结息的办法，由中央银行于每季末月20日结计利息后转账收取。贷款到期，借款行无力偿还贷款时，应于到期日将贷款转入逾期贷款账户，并按规定计收逾期贷款利息。商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算金融企业会计四、再贷款与再贴现的核算（三）再贴现业务的核算1．受理再贴现的核算中央银行商业银行①填制再贴现凭证连同已贴现商业汇票送交②审批同意并确认无误借：再贴现——××银行再贴现户贷：×银行准备金存款—×行户利息收入—再贴现利息收入户借：存放中央银行款项贴现负债—利息调整贷：贴现负债—面值账转④③退还第四联再贴现凭证商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算金融企业会计四、再贷款与再贴现的核算【例5－2】中国农业银行惠州市支行于2006年5月12日持已贴现尚未到期的银行承兑汇票向人民银行申请再贴现，汇票的面额为100000元，8月5日到期，再贴现率为2.97％。商业银行与中央银行往来的核算第一节第二篇商业银行业务核算金融企业会计四、再贷款与再贴现的核算再贴现利息=100000×85×2.97％÷360=701.25（元）实付再贴现额=100000–701.