第八章金融机构往来的核算

第八章金融机构往来的核算第八章金融机构往来业务的核算联行往来是同一系统银行各分支机构间的帐务往来，而金融机构往来则是跨系统的、不同银行之间的帐务往来。两者纵横交错，构成了一个资金运动与流通的网状系统。第一节概述一、金融机构往来的定义•广义：金融机构往来包括中央银行与商业银行的往来、各商业银行之间的往来、中央银行与各金融机构之间的往来、商业银行与各金融机构之间的往来、各金融机构之间的往来等，范围较广。•狭义：金融机构往来主要包括中央银行与商业银行的往来、各商业银行之间的往来等。二、金融机构往来的核算要求（自学）第二节中央银行与商业银行的核算商业银行与中央银行往来进行处理的业务主要有：①各商业银行向中央银行发行库领取现金和缴存现金；②各商业银行吸收的国家金库款以及财政性存款全部缴存中央银行；③各商业银行吸收的一般存款按比例缴存中央银行；④各商业银行营运资金不足时，向中央银行申请再贷款、再贴现等。存款准备金1.定义金融机构为保证客户提取存款和资金结算需要而准备的在中央银行的存款。在现代金融制度下，金融机构的准备金分为两部分，一部分以现金的形式保存在自己的业务库，另一部分则以存款形式存储于央行，后者即为存款准备金。2.分类①法定准备金央行在国家法律授权中规定金融机构必须将自己吸收的存款按照一定比率交存央行，这个比率就是法定存款准备金率，按这个比率交存央行的存款为法定准备金存款。②超额准备金金融机构在央行存款超过法定准备金存款的部分与金融机构自身保有的库存现金，构成超额准备金。金融机构缴存的法定准备金，一般情况下是不准动用的。而超额准备金，金融机构可以自主动用，其保有金额也由金融机构自主决定。一、商业银行向中央银行存取款项的核算（一）向中央银行存取现金的核算1.存入现金的处理。借：存放中央银行款项贷：现金2.支取现金的处理借：现金贷：存放中央银行款项（二）向中央银行转账划拨的核算1.存入资金商业银行借：存放中央银行款项贷：XX中央银行借：XX贷：XX银行准备金存款2.拨付资金分录与1相反二、缴存存款的核算缴存存款指商业银行和其他金融机构将吸收的存款按规定比例划缴人行的业务，包括缴存财政性存款和缴存一般性存款(法定存款准备金)。（一）缴存财政性存款1.缴存存款的做法•各商业银行所在地设有央行机构的，各商业银行县支行可直接向中央银行县支行办理缴存，而商业银行市级行对同城所属行采取集中汇缴，向同级中央银行办理，各商业银行所在地未设有央行机构的，缴存存款可由商业银行经办行划转上级行，并由上级行转交同级中央银行。2.财政性存款缴存的范围与有关规定（1）范围（2）基本规定3.核算（1）首次缴存存款的核算•商业银行按规定的时间向中央银行缴存存款时，应根据有关存款账户余额，填制缴存存款各科目余额表一式两份。并填制缴存（调整）财政性存款划拨凭证一式四联。•账务处理•借:缴存中央银行财政性存款•贷:存放中央银行款项•中央银行收到商业银行送来的缴存存款划拨凭证和账户余额表，审核无误后，以第三四联划拨凭证分别代转账贷方、借方传票办理转账。•借:XX银行准备金存款•贷:XX银行划来财政性存款（2）调整缴存款的核算商业银行的处理①编制缴存财政性存款科目余额表②填制缴存(或调整)财政性存款划拨凭证如为调增补缴借:缴存中央银行财政性存款贷:存放中央银行款项如为调减做相反的分录中央银行的处理借:XX银行准备金存款贷:XX银行划来财政性存款•如为调减做相反的分录例题1：工商银行本期应向人民银行补增财政性存款500万元，按期填制划拨凭证，办理转帐，请编工商银行和人民银行的会计分录。工商银行借:缴存中央银行财政性存款5000000贷:存放中央银行款项5000000人民银行借:工商银行准备金存款5000000贷:工商银行划来财政性存款5000000•例题2工商银行上海黄浦支行财政性存款各账户余额合计数本期末为880000元，上期末为923000元，。该支行4月4日办理缴存存款调整。•880000-923000=-43000元•借:存放中央银行款项43000•贷:缴存中央银行财政性存款43000（3）欠缴存款的核算•商业银行在调整应缴存款时,如果在央行的存款帐户余额不足,必须在规定的时间内及时筹集资金,办理调整缴存存款的手续。•如果在规定的时间内不能调入资金，其不足支付的部分即构成欠缴存款。①对本次能实缴和欠缴的金额分开填制凭证②对欠缴的金额要收取罚款③对欠缴的金额不予分次扣收，要一次全额收回发生欠缴的核算①对本次能实缴的部分，按上述缴款的手续办理，但应将“缴存(调整)财政性存款划拨凭证”中的“本次应补缴金额”栏改为“本次能实缴金额栏”，并在备注栏中说明本次应缴金额和欠缴金额。②将实缴和欠缴的金额分开填列凭证。③实缴部分的会计处理与正常缴存相同。此外，根据欠缴金额填制“欠缴凭证”一式四联，同时填制“待清算凭证”表外科目收入传票，凭以记载表外科目登记簿。收入：待清算凭证——中央银行户将各科目余额表、第三、四联划拨凭证、第三、四联欠缴凭证送交央行。央行对于本次实缴存款按正常的缴款手续办理，会计分录与调增补缴时相同。根据收到的“欠缴凭证”，凭以记载表外科目登记簿。收入：待清算凭证——X银行户（4）扣收欠缴款项的核算手续①央行的处理商行补缴存款时，中央银行按日计收罚息，连同欠缴存款一并扣收。借:XX银行准备金存款贷:XX银行划来财政性存款同时销计表外科目登记簿付出：待清算凭证——X银行户对于罚款借：X银行准备金存款贷：业务收入——罚款收入户②商业银行的处理借:缴存中央银行财政性存款贷:存放中央银行款项借：营业外支出——罚款支出户贷：存放中央银行款项销计表外科目登记簿付出：待清算凭证——中央银行户例3：承前例1若工商银行此次财政性存款发生欠缴，10日后，在人行的存款账户存入足够的资金，由人行扣收欠缴款项，并交罚款25000元。请编发生欠缴和由人行扣收款项时工商银行的会计分录。发生欠缴时：表外科目记账分录为：收入：待清算凭证——人民银行户5000000扣收款项时：借：缴存中央银行财政性存款5000000贷：存放中央银行款项5000000借：营业外支出——罚款支出25000贷：存放中央银行款项25000销记表外科目记账分录为：付出：待清算凭证——人民银行户5000000练习•某支行缴存财政性存款情况如下：•1.某支行缴存款每旬调整一次，6月5日调整后的余额如下：•缴存中央银行财政性存款科目余额为123940000元•2.该支行6月10日，20日财政性存款余额如下：•作出6月上旬、中旬调整存款的分录项目6月10日余额6月20日余额财政性存款112527000130630800•2.工商银行黄浦支行5月4日调整缴存款时，通过计算应调整财政性存款320000元，但其在中央银行的存款只有100000。发生欠缴存款220000元。黄浦支行5月日7将资金调入到其在中央银行开设的账户。试做出工行与央行相关的会计处理。三、再贷款（向中央银行借款）的核算向中央银行借款是指商业银行向中央银行申请借入的年度性、季节性和日拆性借款，也称中央银行对商业银行的再贷款。再贷款的目的，一是弥补商业银行临时资金短缺，发挥“银行的银行”的作用；二是通过放松或紧缩银根，调节货币供给，发挥中央银行宏观调控的作用。（一）再贷款账户的开立（P166）（二）再贷款发放的核算1.中央银行的处理借：××银行贷款——××行贷款户贷：××银行准备金存款——准备金存款2.中央银行的处理借：存放中央银行款项贷：向中央银行借款——××借款户（二）再贷款收回的处理1、商业银行的处理。商业银行向人民银行归还借款时，应填写还款凭证，办理转账，会计分录为：借：向中央银行借款——××借款户金融企业往来支出贷：存放中央银行款项2、人民银行的处理。人民银行收到商业银行还款凭证，经审核无误后，办理转账，会计分录为：借：××银行准备金存款——××准备金存款贷：××银行贷款——×行×贷款户利息收入——金融机构利息收入户例题4：某市农业银行向人民银行申请再贷款，金额800万元，期限3个月，利率0.3%(月），人民银行经审核同意发放，请编发放和按期归还时农业银行和人民银行的会计分录。发放时，人民银行会计分录为：借：农业银行贷款——农业银行贷款户8000000贷：农业银行准备金存款——准备金存款8000000农业银行的会计分录为:借：存放中央银行款项8000000贷：向中央银行借款8000000再贷款归还时，农业银行的会计分录为：借：向中央银行借款8000000金融企业往来支出72000贷：存放中央银行款项8072000人民银行的会计分录为：借：农业银行准备金存款——准备金存款8072000贷：农业银行贷款——农业银行贷款户8000000利息收入——金融机构利息收入户72000四、再贴现的核算再贴现---商业银行持未到期的已贴现票据（商业汇票），向中央银行办理的贴现。（一）办理再贴现的核算1.人民银行的处理。人民银行经审查同意再贴现后，计算再贴现息，并办理转账。•再贴现息＝再贴现汇票金额×实际贴现天数×（月再贴现利率÷30）•实付贴现金额＝汇票金额－再贴现利息会计分录为：借：再贴现——××银行汇票户贷：××银行准备金存款——准备金存款户利息收入——再贴现利息收入户2、商业银行的处理。商业银行向人民银行申请办理再贴现时，应填交再贴现凭证，并在票据上背书，经人行审查同意后，按票据金额扣除贴现息后入存款账户。借：存放中央银行款项金融企业往来支出——中央银行往来支出户贷：向中央银行借款——再贴现户（二）再贴现到期的核算。1、再贴现到期收回的处理。①再贴现到期日由人行作为持票人填制委托收款凭证，连同再贴现票据向付款人办理收款。在收到款项划回时，会计分录为：借：联行科目贷：再贴现——××行再贴现户②再贴现申请行的会计分录为：借：向中央银行借款——再贴现户贷：存放中央银行款项2、再贴现到期未收回票款的处理。如再贴现银行收到付款人开户行退回的委托收款凭证，可从再贴现申请行账户收取。人民银行的会计分录为：借：××银行准备金存款——准备金存款贷：再贴现——××行再贴现户再贴现申请行：借：向中央银行借款——再贴现户贷：存放中央银行款项例题4：4月10日，某市工商银行持一张商业承兑汇票金额6万元向人民银行申请再贴现，汇票到期日为6月6日，利率为0.65%(月），请编办理再贴现时，人行、工行的会计分录。如再贴现到期，收回票款，各有关银行的会计分录。贴现天数为57天。再贴现利息为：60000×57×0.65%÷30=741元发放时，人民银行的会计分录为：借：再贴现——工商银行汇票户60000贷：工商银行准备金存款——准备金存款户59295利息收入——再贴现利息收入户741工商银行会计分录为：借：存放中央银行款项59259金融企业往来支出——中央银行往来支出户741贷：向中央银行借款——再贴现户60000到期收回票款时人民银行会计分录为：借：联行科目60000贷：再贴现60000工商银行会计分录为：借：向中央银行借款60000贷：贴现——再贴现户60000