第六章投资(交易性金融资产)

1第六章投资学习目标◆了解投资的概念与分类◆掌握交易性金融资产的核算2投资的概念及其组成内容一、投资的概念这里所说的投资是指企业利用其富余资金对外部进行投资的行为。◆区别于企业进行固定资产购置等对内投资行为。购买股票和债券等资本市场投资盈利其他企业政府购买国债等3二、投资的组成内容投资长期股权投资企业准备长期持有的对其他企业的权益性投资D交易性金融资产企业为了近期内出售而持有的股票等A可供出售金融资产初始确认时即被指定为可供出售的国债等C持有至到期投资到期日和回收金额都固定的国债等B4第一节交易性金融资产一、交易性金融资产的含义●金融资产：由金融工具（购入股票和债券、应收票据、应收款项等）所形成的企业的资产。（对方为金融负债）★交易性金融资产是指企业以近期内出售（交易）为目的而持有的金融资产。持有目的是为了从其价格的短期波动中获利。包括短期的股票投资、债券投资和基金投资等。5★金融资产的分类与公允价值金融资产的分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产直接指定以公允价值计量部分（需具备一定条件）确定为交易性金融资产部分（与对方金融负债匹配）◆公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额，也是不断变化的价值(不同于实际成本)。◆以公允价值计量的金融资产,应在持有期末确认当期损益。贷款(金融企业)和应收款项6二、交易性金融资产取得成本确定及账务处理–“交易性金融资产”科目•核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值总账“交易性金融资产”“成本”反映交易性金融资产的初始确认金额“公允价值变动”反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额明细账7交易性金融资产◆取得资产的◆跌值公允价值◆处置(收益)◆升值◆处置(损失)银行存款××××××投资收益◆支付费用◆实现收益◆处置损失◆处置收益◆变动损失◆变动收益应收股利(或利息)◆支付价款◆实际收回包含的现金现金股利股利(或利息)(或利息)◆持有期间取得公允价值变动损益◆公允价值下跌损失◆公允价值升值收益◆处置后确定收益◆处置后确定损失银行存款××××××××××××初始投资持有期间1持有期间2投资处置变动损益确定交易性金融资产总分类核算的总体思路8★交易性金融资产取得成本的确定及账务处理（一）一般情况：应按取得时的公允价值（面值、溢价、折价）作为取得成本入账。★支付的相关交易费用在发生时计入当期损益（投资收益）。交易性金融资产取得资产的处置资产的公允价值公允价值银行存款××××××投资收益支付的相关实现的投资费用收益支付费用(手续费等)部分计入成本部分账户性质:资产类明细科目:成本、公允价值变动等账户性质:收入类★但既用来核算投资收益，也核算投资损失(具有双重性质)9【例6-1】2007年1月1日华联公司用银行存款按面值购入（平价购买）甲公司于当日发行的债券150000元，作为交易性金融资产，并支付交易费用500元。借：交易性金融资产─甲公司债券─成本150000投资收益500贷：银行存款150500★债券也可能溢价购买或折价购买★当日发行意味着暂不存在应收利息10（二）特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利（或已到期但尚未领取的债券利息），应当单独确认为应收股利（或应收利息），不计入交易性金融资产的取得成本。股票购买企业2009年发行股票，每股的面值1元3月初宣告每股发放现金股利0.20元，拟于4月发放1月4月3月股票发行企业◆关于“应收股利(利息)”的说明2月3月25日购入股票，每股价格8.60元，每股中含发行方宣告发放现金股利.0.20元支付价款中有8.40元为购买成本，另0.20元为可于4月收回的股利，应作为应收股利处理，不计入购买成本11◆包含应收股利(利息)时的账户设置交易性金融资产取得资产的处置资产的公允价值公允价值银行存款××××××投资收益支付的相关实现的投资费用收益应收股利(或利息)支付价款中实际收回包含的现金现金股利股利(或利息)(或利息)包含应收股利等支付费用部分计入成本部分账户性质:资产类明细科目:成本、公允价值变动等账户性质:收入类★但既用来核算投资收益，也核算投资损失(具有双重性质)账户性质:资产类账户结构:借增贷减12【例6-2(1)】2007年3月25日，华联公司按每股8.60元价格(面值1元)购入30000股股票，作为交易性金融资产。另支付交易费1000元。股票购买价格中每股含0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利拟于同年4月20日发放。支付价款：8.60×30000＋1000＝259000（元）应收现金股利：0.20×30000＝6000（元）初始投资成本：（8.60－0.20）×30000＝252000（元）（或：259000－6000－1000）4月可收回,不计入成本现金股利交易费用13借：交易性金融资产─A公司股票─成本252000应收股利6000投资收益1000贷：银行存款259000★注意应收股利的处理！【例6-2(2)】华联公司于4月20日收到发放的现金股利。借：银行存款6000贷：应收股利600014–企业取得交易性金融资产银行存款××××××交易性金融资产——成本××××××投资收益××××××应收股利××××××应收利息××××××虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理15三、交易性金融资产持有期间的账务处理（一）现金股利(或债券利息)的处理1.账户设置投资收益发生的投资实现的投资损失(相关费收益(公允用、公允价价值变动、值变动、处处置收益等)处置损失等)银行存款××××××应收利息应分得利息实收利息应收股利应分得现金实际收到的股利现金股利账户性质:收入类★但既用来核算投资收益，也核算投资损失(具有双重性质)应收股利、应收利息账户性质:资产类账户结构:借增贷减16•二、交易性金融资产持有收益的确认–企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。投资收益××××××应收股利××××××应收利息××××××银行存款××××××172.核算举例【例6-3】(续例6-1)2007年6月30日，华联公司按甲公司规定的计息时间(半年)和利率(6%/年)计提利息。利息暂未收到。应计债券利息:150000×6%÷12×6＝4500（元）借：应收利息4500贷：投资收益4500★应收利息为企业按照权责发生制基础确认的应计未收收入！18【例6-4(1)】(续例6-2)2007年8月25日,华联公司所购买股票的A公司宣告半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.25元。应收现金股利：0.25×30000＝7500（元）借：应收股利7500贷：投资收益7500★应收股利为企业的应计未收收入！【例6-4(2)】9月20日，收到A公司派发的现金股利，存入银行。借：银行存款7500贷：应收股利750019（二）交易性金融资产持有期间的期末计量及账务处理1.期末计量的原因★公允价值的变动：交易性金融资产在取得时按公允价值入账；但公允价值是变化不定的，会计期末的公允价值反映了该资产的现时价值。根据有关规定:①交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映；②其公允价值的变动应计入当期损益。202.期末公允价值变动的两种情况(1)高于“交易性金融资产”账面余额交易性金融资产—A公司股票例6-2252000期末公允价值：236000(2)低于“交易性金融资产”账面余额对以上两种情况，应在会计期末时分别进行账务处理：调增或调减“交易性金融资产”账面余额；并计入当期损益。升值（收益）：2000期末应调增跌值（损失）：16000期末应调减交易性金融资产—甲公司债券例6-1150000期末公允价值：152000213.账户设置公允价值变动损益公允价值跌值损失公允价值升值收益例6-5(2)16000例6-5(1)20004.核算举例【例6-5(1)】会计期末，甲公司债券升值2000元。借：交易性金融资产—甲公司债券—公允价值变动2000贷：公允价值变动损益2000交易性金融资产—甲公司债券—公允价值变动例6-1150000例6-5(1)2000期末余额152000交易性金融资产—A公司股票—公允价值变动例6-2252000例6-5(2)16000期末余额236000提醒注意：产生的升值收益、发生的跌值损失暂不记入“投资收益”账户，而是调整“交易性金融资产”账户记录账户性质:费用(损益)类★既核算公允价值升值收益，也核算其跌值损失(具有双重性质)22【例6-5(2)】会计期末，A公司股票跌值16000元。借：公允价值变动损益16000贷：交易性金融资产—A公司股票—公允价值变动16000★以上交易性金融资产的公允价值变动暂不确认为企业的当期投资损益。由于持有期间的不确定性，其公允价值还会发生变动。因而，这部分损益应在最终处置交易性金融资产时再确定为投资损益。23•三、交易性金融资产的期末计量–交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标准，对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。–根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益------“公允价值变动损益”(FairValueVariableLossandProfit)。24•1．公允价值上升•借：交易性金融资产—公允价值变动•贷：公允价值变动损益•2．公允价值下降•借：公允价值变动损益•贷：交易性金融资产—公允价值变动25•华联实业股份有限公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。20×7年6月30日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表4—1。•表4—1交易性金融资产账面余额和公允价值表•20×7年6月30日单位：元交易性金融资产项目调整前账面余额期末公允价值公允价值变动损益调整后账面余额A公司股票325000260000-65000260000B公司股票25200029700045000297000甲公司债券820008500030008500026•根据表4—1资料，华联公司20×7年6月30日的会计处理如下：借：公允价值变动损益65000贷：交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动）65000借：交易性金融资产——B公司股票（公允价值变动）45000贷：公允价值变动损益45000借：交易性金融资产——甲公司债券（公允价值变动）3000贷：公允价值变动损益3000例4—6B27四、交易性金融资产处置的账务处理（一）交易性金融资产处置的含义◆是指交易性金融资产在出售时所进行的处理。主要是正确确认处置损益、确认公允价值变动的最终结果。（二）处置损益、公允价值变动的确认1.处置损益的确认交易性金融资产处置损益处置出售价－＝账面价值应收项目－结果为负数时：损失结果为正数时：收益实际收款额账面成本、公允价值变动应收股利(利息)28【例6-6】公司将甲公司债券出售，实收款159000元。当日该债券账面价值152000元；应收利息为4500元。债券处置损益：159000－152000－4500＝2500（元）【例6-7】公司将A公司股票出售，实收款228000元。当日该股票账面价值236000元。（“应收股利”账户无余额）股票处置损益：228000－236000＝－8000（元）收益损失292.公允价值变动损益的确认★含义：将原记入“公允价值变动损益”账户的升值收益或跌值损失最终确认为投资损益，并记入“投资损益”账户。投资收益××××××公允价值变动损益◆公允价值跌值损失◆公允价值升值收益●结转升值收益●结转跌值损失确认升值收益确认跌值损失30•四、交易性金融资产的处置–交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。•如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣除该部分现金