第六章金融机构往来业务的核算1

讲授：高强金融企业会计FinanceConcernsAccounting银行机构往来联行往来（同城、异地）金融机构往来（同城、异地）同一系统银行各分支机构间的账务往来联行往来interbranchesaccounts金融机构往来Currentoffinancialinstitutions跨系统的、不同银行之间的账务往来金融机构往来联行往来工商银行农业银行异地工行第六章金融机构往来业务Currentoffinancialinstitutions•了解金融机构往来业务的概念、核算内容及核算意义•掌握同城票据交换账务处理方法、同业拆借的有关规定、同业拆借的账务处理方法•了解商业银行与中央银行往来业务的核算内容•掌握缴存存款业务的核算规定、缴存财政性存款的核算方法及缴存一般性存款的核算方法教学目的与要求教学内容第一节金融机构往来概述第三节商业银行与中央银行的往来第二节商业银行与商业银行的往来第一节金融机构往来概述金融机构往来的概念金融机构往来核算要求金融机构往来的内容一、金融机构往来的概念办理资金划拨、结算等业务不同系统银行之间资金账务往来二、金融机构往来的内容商业银行间往来商业银行和中央银行往来同城票据交换及清算异地跨系统汇划款项相互转汇同业拆借缴存存款准备金向中央银行借款办理再贴现通过中央银行汇划款项三、金融机构往来核算要求1.要有利于资金分开2.各商业银行之间的资金占用要及时清算3.各商业银行在中央银行开立的往来账户应严格掌握4.要有利于畅通汇路第二节商业银行与商业银行的往来商业银行往来的概念同城票据清算的核算同业拆借的核算一、商业银行往来的概念商业银行往来，亦称同业往来，是指商业银行之间由于办理跨系统结算、相互拆借等业务所引起的资金账务往来。二、同城票据交换（localclearing）核算收款方开户行收款方开户行同城票据交换1.对参加交换的行处，核定交换号码。2.确定交换场次和时间，目前基本上各大城市一天交换两次，上午9点和下午3点。3.票据交换分提出行和提回行两个系统。4.票据交换的差额应向人民银行办理转账清算。同城票据交换（localclearing）的处理环节二、同城票据交换（localclearing）核算二、同城票据交换（localclearing）核算（1）工商银行提出：应收10张26000元应付2张20000元（3）中国银行提回：应付3张6000元（2）农业银行提回：应付7张20000元应收2张12000元中央银行二、同城票据交换（localclearing）核算运用的科目商业银行中央银行活期存款××银行存款存放中央银行款项Dr资产Cr+-*Dr负债Cr-+*Dr负债Cr-+*Dr---表示借方DebitCr---表示贷方Credit*---表示余额借：活期存款12000存放中央银行款项14000贷：活期存款26000（填存款凭证）借：活期存款20000贷：活期存款12000存放中央银行款项8000（填支款凭证）工商银行农业银行二、同城票据交换（localclearing）核算借：活期存款6000贷：存放中央银行款项6000（填支款凭证）借：农业银行存款8000中国银行存款6000贷：工商银行存款14000中国银行人民银行二、同城票据交换（localclearing）核算三、同业拆借的核算融资方式商业银行解决临时性、短期资金不足拆放和拆入双方要商定拆借期限、额度、利率等有关条件，签订拆借协议以共同遵守，并通过中央银行划拨资金。三、同业拆借的核算在同业拆借业务中，经常使用的科目有：资产类科目，拆出行使用。负债类科目，拆入行使用。拆放同业同业拆入Dr资产Cr+-*Dr负债Cr-+*拆借拆出行中央银行拆入行归还同城同业拆借时，由拆出方签发在央行开立的备付金存款账户的支票，交拆入行提交开户的中央银行，将拆借资金划转拆入行存款户。到期归还时，由拆入行连同本息签发支款凭证，提交中央银行，将拆借款项转入拆出行存款账户。三、同业拆借的核算同城拆出行拆放资金拆入行拆入资金中央银行办理转账借：拆放同业——××行贷款户贷：存放中央银行款项借：存放中央银行款项贷：同业拆入——××行户借：××银行存款——拆出行贷：××银行存款——拆入行三、同业拆借的核算拆借资金时的核算同城同业拆借资金到期时，拆入行应将本息一并签发支票交拆出行，由拆出行送存中央银行。三、同业拆借的核算拆借资金归还时的核算同城拆入行归还拆借本息借：同业拆入——××行户金融企业往来支出贷：存放中央银行款项拆出行收到归还拆借本息借：存放中央银行款项贷：拆放同业——××行户金融企业往来收入借：××银行存款——拆入行贷：××银行存款——拆出行中央银行办理转账拆借资金归还时的核算三、同业拆借的核算拆入行归还拆借本息拆出行收到归还拆借本息中央银行办理转账拆入行归还拆借本息拆出行收到归还拆借本息中央银行办理转账拆入行归还拆借本息拆出行收到归还拆借本息拆入行归还拆借本息同城某市农业银行因季节性需要向同城市工商银行拆借资金100000元，经人民银行批准，同意办理拆借手续。要求：编制拆借时农业银行、工商银行、中央银行的会计分录。例题同城解答：借：存放中央银行款项10000贷：同业拆入——工商银行户10000借：拆放同业——农业银行户10000贷：存放中央银行款项10000借：工商银行存款10000贷：农业银行存款10000同城农业银行工商银行中央银行异地同业拆借业务发生时，拆出行通过其所在地的央行将款项汇往拆入行所在地开户的中央银行，并由拆入行开户的中央银行转入拆入行账户；归还时实施相反的线路。拆出行拆入行中央银行中央银行异地三、同业拆借的核算拆出行拆放资金拆出行的开户行中央银行借：拆放同业——××行贷款户贷：存放中央银行款项借：××银行存款——拆出行户贷：联行存放款项拆入行的开户行中央银行借：存放联行款项贷：××银行存款——拆入行户借：存放中央银行款项贷：同业拆入——××行户拆入行拆入资金联行往来三、同业拆借的核算拆借时的核算异地拆入行归还拆借本息借：同业拆入——××行户金融企业往来支出贷：存放中央银行款项拆出行收到归还拆借本息时借：存放中央银行款项贷：拆放同业——××行户金融企业往来收入拆入行开户行（中央银行）借：××银行存款——拆入行户贷：联行存放款项借：存放联行款项贷：××银行存款——拆出行户拆出行开户行（中央银行）拆借归还时的核算三、同业拆借的核算异地某市（甲地）农业银行因季节性需要向乙地工商银行拆借资金100000元，经人民银行批准，同意办理拆借手续。要求：编制拆借时甲地农业银行、甲地中央银行、乙地中央银行、乙地工商银行会计分录。例题：异地解答：拆出行（乙地工商银行）拆放资金，会计分录为：借：拆放同业——农业银行贷款户100000贷：存放中央银行款项100000乙地中央银行的会计分录为：借：工商银行存款100000贷：联行存放款项100000异地甲地中央银行会计分录为：借：存放联行款项100000贷：农业银行存款100000农业银行会计分录为：借：存放中央银行款项100000贷：同业拆入——工商银行户100000解答：异地第三节商业银行与中央银行的往来会计科目的设立缴存存款的核算向中央银行借款的核算商业银行与中央银行业务往来缴存存款准备金向中央银行借款办理资金划拨一、会计科目的设立存放中央银行存款、存放中央银行财政性存款、存放中央银行一般性存款Dr资产Cr+-*Dr负债Cr-+*商业银行使用存放中央银行款项向中央银行借款准备金存款（总行专用）金融机构存款（分支机构专用）一、会计科目的设立Dr负债Cr-+*Dr负债Cr-+*××银行准备金存款××银行划来财政性存款中央银行使用二、缴存存款的核算财政性存款一般存款国家金库款财政预算存款财政预算外存款待结算财政款项部队存款机关团体存款企业存款储蓄存款农村存款委托存款其他一般存款二、缴存存款的核算缴存财政性存款做法缴存的比例：缴存的时间：缴存的核算：各商业银行县支行可直接向中央银行县支行办理缴存，而商业银行市级行对同城所属行采取集中汇缴，向同级中央银行办理；缴存存款可由商业银行经办行划转上级行，并由上级行转交同级中央银行。二、缴存存款的核算缴存财政性存款做法各商业银行所在地设有央行机构的各商业银行所在地未设有央行机构的缴存财政性存款二、缴存存款的核算市级分行每旬调整一次，于旬后5日内办理，县级支行每月调整一次，于月后8日内办理。100%缴存的比例：缴存的时间：1.缴存业务的核算缴存财政性存款二、缴存存款的核算2.存款调整的核算3.欠缴存款的核算4.扣收欠缴存款的核算缴存的核算：1.缴存业务的核算借：存放中央银行款项——财政性存款贷：存放中央银行款项——××银行存款缴存财政性存款二、缴存存款的核算借：××银行准备金存款—金融机构存款—××行贷：××银行划来财政性存款商业银行的处理人民银行的处理2.存款调整的核算借：存放中央银行款项——财政性存款贷：存放中央银行款项——××存款二、缴存存款的核算缴存财政性存款商业银行的处理借：存放中央银行款项——××存款贷：存放中央银行款项——财政性存款调增调减2.存款调整的核算借：××银行准备金存款—金融机构存款—××行贷：××银行划来财政性存款人民银行的处理调增调减借：××银行划来财政性存款贷：××银行准备金存款—金融机构存款—××行二、缴存存款的核算缴存财政性存款3.欠缴存款的核算发生欠缴时，应根据欠缴凭证，填制“待清算凭证”表外科目收入传票，凭以记载登记簿。表外科目记账分录为：二、缴存存款的核算收入：待清算凭证——人民银行户商业银行缴存财政性存款3.欠缴存款的核算收到商业银行的欠缴凭证，据以登记“待清算凭证”表外科目收入传票，登记欠缴存款登记簿。表外科目记账分录为：人民银行收入：待清算凭证——人民银行户二、缴存存款的核算缴存财政性存款4.扣收欠缴存款的核算对商业银行的欠缴存款，待其在人行存款账户存入的资金足以支付欠缴存款时，作以下处理：缴存财政性存款二、缴存存款的核算人民银行付出：待清算凭证——人民银行户借：××银行准备金存款——准备金存款——××行户贷：××银行划来财政性存款4.扣收欠缴存款的核算人行对商业银行超过期限的欠缴金额，应按规定计收罚款。二、缴存存款的核算缴存财政性存款借：××银行准备金存款——金融机构存款——××行户贷：业务收入——罚款净收入户人民银行二、缴存存款的核算缴存财政性存款商业银行借：存放中央银行款项——财政性存款贷：存放中央银行款项借：营业外支出——罚款支出贷：存放中央银行款项付出：待清算凭证——人民银行户4.扣收欠缴存款的核算工商银行本期应向人民银行补增财政性存款500万元，按期填制划拨凭证，办理转账。要求：请编工商银行和人民银行的会计分录。例题1：缴存财政性存款工商银行：借：存放中央银行款项——财政性存款5000000贷：存放中央银行款项——人民银行存款5000000人民银行：借：工商银行准备金存款——金融机构存款5000000贷：工商银行划来财政性存款5000000解答缴存财政性存款若工商银行此次财政性存款发生欠缴，10日后，在人行的存款账户存入足够的资金，由人行扣收欠缴款项，并交罚款25000元。要求：请编发生欠缴和由人行扣收款项时工商银行的会计分录。例题2：缴存财政性存款解答：发生欠缴时：表外科目记账分录为：收入：待清算凭证——人民银行户5000000扣收款项时：借：存放中央银行款项——财政性存款5000000贷：存放中央银行款项借：营业外支出——罚款支出25000贷：存放中央银行款项25000缴存财政性存款缴存存款的比例缴存存款的时间二、缴存存款的核算缴存一般性存款缴存存款的核算缴存存款的比例缴存存款的时间:二、缴存存款的核算缴存一般性存款10.5％商业银行对缴存存款一般每旬调整一次，于旬后5日办理。各商业银行缴存的一般存款，由各商业银行总部存入总部所在地的人民银行。二、缴存存款的核算缴存一般性存款缴存存款的核算缴存一般性存款时，会计分录为：二、缴存存款的核算缴存一般性存款商业银行借：存放中央银行款项——一般性存款贷：存放中央银行款项——××存款