第四章 人寿保险公司业务核算

《保险会计学》广东金融学院文芳2019/8/14文芳第三章人寿保险公司业务核算第一节人寿保险公司业务核算概述第二节寿险保费收入和保险金给付的核算第三节寿险公司其他业务的核算第四节人身保险准备金的核算第五节投资分红类保险业务核算第六节人寿保险公司利润的核算2019/8/14文芳第一节人寿保险公司业务核算概述一、人身保险的概念及分类(一)人身保险的概念人身保险是以人的生命或身体作为保险标的的一种保险。(二)人身保险的分类1.人寿保险(1)生存保(2)死亡保险(3)两全保险(4)年金保险等2019/8/14文芳第一节人寿保险公司业务核算概述(二)人身保险的分类2．健康保险健康保险是指补偿被保险人因疾病或身体残疾所至损失的保险。它分为短期健康险（保险期限在一年或一年以下）和长期健康险（保险期限在一年以上）。3.意外伤害保险意外伤害保险指被保险人因意外事故(外来的、急剧的、偶然的、非本意的)导致死亡或伤残时，保险人依照合同约定给付保险金。2019/8/14文芳第一节人寿保险公司业务核算概述二、人寿保险业务的特点1．保险金额具有定期给付的确定性；2．保险期限具有长期性；3．具有储蓄性；4．保险费率的组成不同；5．不存在超额投保、重复保险、代位求偿问题2019/8/14文芳第一节人寿保险公司业务核算概述三、人寿保险公司会计核算的特点（一）“收付实现制”与“权责发生制”并用；（二）强调保险精算的重要性；（三）责任准备金的积累与运用；（四）损益结算按会计年度进行;（五）退保业务核算不同.2019/8/14文芳第二节寿险保费收入和保险金给付的核算一、寿险保费收入的核算（一）寿险保费的构成寿险保费是由纯保费和附加保费两部分构成的，纯保费是抵付保险金的来源,它具体可以分成危险保险费和储蓄保险费，危险保险费是保险人用来抵付当年的保险金给付的，它是根据预定死亡率来确定的；储蓄保险费是用来逐年积累以抵付将来的保险金给付的,从实质上讲也就是责任准备金,它是根据预定利率来确定的。附加保费是业务费用的来源,是根据预定费用率来确定的。2019/8/14文芳第二节寿险保费收入和保险金给付的核算（二）寿险保费收入的基本程序：P107（三）寿险保费收人的确认及核算1．实收保费的核算对于在保险业务发生时收取保费的情况下，由于保险业务已经发生，所收的部分就是即期保费收入。借:现金（或银行存款）贷:保费收入—普通寿险(简身险)趸交保费的核算也如此2019/8/14文芳第二节寿险保费收入和保险金给付的核算（三）寿险保费收人的确认及核算2．预收保费的核算发生预收保费时：借:现金贷:预收保费—张红将预收保费转为实现的保费收入时：借:预收保费—张红贷:保费收入—××险（个人养老金险）2019/8/14文芳第二节寿险保费收入和保险金给付的核算（三）寿险保费收人的确认及核算3.失效保单的核算根据人寿保险条款的约定，宽限期外仍未缴费的保单丧失保单效力。如果投保人在2年之内缴付欠缴的保费和相应的利息，该保单可以恢复效力。如果投保人在2年之内缴付欠缴的保费和相应的利息，该保单可以恢复效力。在实际收到投保人补缴的保费时确认保费收入，补缴的利息作为利息收入。2019/8/14文芳第二节寿险保费收入和保险金给付的核算（三）寿险保费收人的确认及核算4.自动垫缴保费的核算（1）科目设置：“垫缴保费”（2）账务处理：公司垫缴保费时：借：垫缴保费—××保户贷：保费收入—定期寿险收回垫缴保费及利息时：借：现金贷：垫缴保费—××保户利息收入2019/8/14文芳第二节寿险保费收入和保险金给付的核算二、保险金给付的核算保险金给付是寿险公司对投保人在保险期满或期中支付保险金，以及对保险期内发生保险责任范围内的意外事故按规定给付保险金。寿险公司保险金给付分为满期给付、死亡给付、伤残给付、医疗给付和年金给付五种。（一）满期给付满期给付指寿险业务被保险人生存到保险期满，按保险合同条款约定支付给被保险人或受益人的保险金。2019/8/14文芳第二节寿险保费收入和保险金给付的核算（一）满期给付1．发生满期给付时：借：满期给付贷：现金（银行存款）2．若在满期给付时贷款本息未还清：借：满期给付贷：贷款（保户质押贷款）利息收入现金（银行存款）3．期末将“满期给付”科目发生额转入“本年利润”科目时借记“本年利润”，贷记“满期给付”。2019/8/14文芳第二节寿险保费收入和保险金给付的核算（二）死亡、伤残、医疗给付1.发生给付时：借：死伤医疗给付贷：现金2.若在给付时贷款本息未还清：借：死伤医疗给付贷：贷款（保户质押贷款）利息收入现金3．期末将“死伤医疗给付”科目的发生额转人“本年利润”科目时：借：本年利润贷：死伤医疗给付2019/8/14文芳第二节寿险保费收入和保险金给付的核算若在保险合同规定的缴费宽限期内发生伤残、医疗给付时，应按应给付金额：借：死伤医疗给付贷：保费收入利息收入现金（或银行存款）2019/8/14文芳第二节寿险保费收入和保险金给付的核算(三)年金给付1．发生年金给付时:借:年金给付贷:现金(或银行存款)2．若在年金给付时贷款本息未还清:借:年金给付贷:保户质押贷款利息收入现金3．期末将“年金给付”科目的发生额转人“本年利润”科目时：借：本年利润贷：年金给付2019/8/14文芳第三节寿险公司其他业务的核算一、加保和退保的核算（一)加保的核算加收保费业务的业务手续与核算方法与新投保寿险的保费收入业务手续是一样的，所不同的是需要针对原保单作出标记，以保证原保单以后各年保费收取数额以加保后的数额为准。（二)退保的核算1．退保的业务程序2．科目设置设置“退保金”科目核算寿险和长期健康险业务投保人或被保险人办理退保时，按保险条款规定支付给投保人或受益人的保单现金价值。2019/8/14文芳第三节寿险公司其他业务的核算（二)退保的核算3．账务处理(1)支付退保金时：借：退保金贷：现金（2)支付退保金时，若有贷款本息未还清：借：退保金贷：贷款（保户质押贷款）利息收入现金（3）若在保险合同规定的缴费宽限期内发生退保时：借：退保金贷：保费收入利息收入现金2019/8/14文芳第三节寿险公司其他业务的核算（二)退保的核算3．账务处理(4)退保时若有预交保费的，应退还预交部分：借：退保金预收保费贷：现金（银行存款）(5)意外伤害险和短期健康险的退保时：借：保费收入贷：现金（银行存款）(6)期末时将“退保金”科目的发生额转人“本年利润”科目时：借：本年利润贷：退保金2019/8/14文芳第三节寿险公司其他业务的核算二、保户质押贷款业务的核算为了核算和监督保户质押贷款发生和收回情况，应在“贷款”科目下设“保户质押贷款”明细科目，核算保险公司根据寿险契约的规定对保户提供的保户质押贷款。发放贷款时:借:贷款—保户质押贷款—××保户贷：银行存款收回本息时:借:银行存款贷：贷款—保户质押贷款—××保户利息收入2019/8/14文芳第三节寿险公司其他业务的核算三、保户红利支出的核算（一）科目设置：1．“保户红利支出”科目“保户红利支出”科目科目核算人寿保险业务实际支付给保户的红利。2．“应付保户红利”科目“应付保户红利”科目核算人寿保险业务按合同约定应付给保户的红利支出。2019/8/14文芳第三节寿险公司其他业务的核算（二）账务处理:1．期末计提应付红利时：借：保户红利支出贷：应付保户红利2．实际支付给保户红利时：借：应付保户红利贷：现金银行存款3．期末将“保户红利支出”发生额转人“本年利润”科目时：借：本年利润贷：保户红利支出2019/8/14文芳第三节寿险公司其他业务的核算四、佣金支出的核算（一）科目设置1.“佣金支出”科目2.“应付佣金”科目（二）账务处理:1.计算应付佣金时:借:佣金支出－终身寿险贷:应付佣金－终身寿险2.支付佣金时：借:应付佣金－终身寿险贷:现金2019/8/14文芳第三节寿险公司其他业务的核算五、其他核算事项(一)赔款支出借:赔款支出—××险贷:现金(二)手续费支出寿险公司除佣金支出以外，还会发生手续费支出，这是因为寿险公司的团体业务是通过专业代理人或兼业代理人开展的。该类支出在“手续费支出”科目核算(参阅第三章)。(三)营业税金及附加寿险公司的储蓄性业务，如普通寿险、年金保险、长期健康险等是免征营业税的，但意外伤害保险及短期健康险要征收营业税及附加，该类税金在“营业税金及附加”科目核算(参阅第二章)。2019/8/14文芳第三节寿险公司其他业务的核算五、其他核算事项(四)营业费用营业费用指公司在销售保单和业务经营过程中发生的费用，以及为销售保单而专设的销售机构(含销售网点，代理网点等)的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。寿险公司营业费用包括业务管理费、业务宣传费、防预费、业务招待费、固定资产折旧费等。(五)提取保险保障基金《保险保障基金管理办法》规定，寿险公司应当按照其财产险、意外险和短期健康险业务自留保费的１％，有保证利率的长期寿险和长期健康险业务自留保费的０.１５％，无保证利率的长期寿险业务自留保费的０．０５％缴纳保险保障基金。保险公司缴纳保险保障基金，实行按年计算，按季预缴。其具体核算方法可参阅第三章。2019/8/14文芳第三节寿险公司其他业务的核算（六）提取资产减值准备提取资产减值准备是指寿险公司按规定提取(或转回)的各项资产减值准备。提取资产减值准备的账务处理为:借：提取资产减值准备贷：各项资产减值准备借：本年利润贷：提取资产减值准备(七)所得税(八)投资收益2019/8/14文芳第四节人身保险准备金的核算一、人身保险准备金的概念人身保险准备金是指公司售出的保单中约定的保险责任，在向受益人支付赔偿或给付以前，公司提取的偿付准备。二、人身保险准备金的种类与性质人身保险业务提存的准备金包括寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、未到期责任准备金和未决赔款准备金四种。1.人寿保险业务的准备金具有责任准备金和偿付准备金双重性质2．意外伤害保险和短期健康保险业务的准备金只有责任准备金的性质，是调整账务的需要。3．由于长期寿险和长期健康险的风险不同，有关责任准备金的精算方法也不同。4．短期人身保险业务提存的准备金包括未决赔款准备金和未到期责任准备金，其提存、转回的账务处理与财产保险业务相应准备金的账务处理方法基本相同。2019/8/14文芳第四节人身保险准备金的核算三、寿险责任准备金的核算(一)寿险责任准备金的计算t年度以前的收入＋t年度以后的收入＝t年度以前的支出＋t年度以后的支出t年度以前的收入－t年度以前的支出＝t年度以后的支出－t年度以后的收入2019/8/14文芳(1)过去法。寿险责任准备金=以前年度已收纯保费在t年度的终值一以前年度已付保险金在t年度的终值(2)将来法，又称未缴保费推算法。寿险责任准备金=t年度以后未付保险金在t年度的现值一t年度以后未收纯保费在t年度的现值2019/8/14文芳第四节人身保险准备金的核算（二）科目设置1．“提存寿险责任准备金”（损益类）根据精算结果期末转入“本年利润”计提的准备金金额2．“寿险责任准备金”（负债类）转回的准备金金额提存的准备金金额迁出保险关系转出迁入保险关系转入已提存尚未转回金额2019/8/14文芳第四节人身保险准备金的核算3．“转回寿险责任准备金”（损益类）期末转入转回的准备金金额“本年利润”(三)账务处理1．公司按规定提存的寿险责任准备金：借：提存寿险责任准备金贷：寿险责任准备金2．转回寿险责任准备金：借：寿险责任准备金贷：转回寿险责任准备金2019/8/14文芳第四节人身保险