美国投资银行公司价值评估全套教程第四章存货

第四章存货第一节存货概述第二节原材料第三节包装物和低值易耗品第四节委托加工物资第五节库存商品第六节非货币性交易换入的存货第七节存货的盘存第一节存货概述一存货的概念（Page84）*二存货的分类（Page85——86）三存货的计价三存货的计价存货入账价值以历史成本为计价原则（一）历史成本的构成因素（二）存货入账的计价（Page88——90）（三）存货发出的计价方法（四）期末存货的计价（一）历史成本的构成因素1购货价格：买价。（扣除商业折扣）2购货费用：入库前支付的各项杂费。3税金：4制造费用：为生产而发生的间接费用。成本构成中的税金问题1、价内税：消费税、营业税等。构成存货成本2、价外税：增值税、关税增值税：Page87——88关税：构成存货成本（二）存货入账的计价1、购入存货的成本2、委托加工存货成本3、自制存货的成本4、投资者投入存货的成本5、接受捐赠的存货成本6、债权换入存货的成本7、非货币性交易换入存货的成本（三）存货发出的计价方法1先进先出法2后进先出法3加权平均法4移动平均法5个别计价法6计划成本法7毛利率法8零售价法先进先出法原则：假定先收到的存货先发出。做法：收入存货时，逐笔登记每一批的数量、单价和金额；发出存货时，按先入库先发出的原则计价。例题：Page91缺点：工作量大，物价上涨时高估当期利润后进先出法原则：假定后收到的存货先发出。做法：发出存货时，按后入库先发出的原则计价。例题：Page93特点：期末存货反映早期进货成本。体现稳健原则。加权平均法定义：以本期各批收货数量和期初存货数量为权数计算存货平均单位成本的方法。公式：Page94特点：平时工作量小，月末工作量大。不利于加强对存货的日常管理。移动平均法定义：又称移动加权平均法。每次收货后根据库存数量和总成本，计算出新的平均单位成本，并据以计算出发出存货及期末存货成本公式及例题：Page94特点：工作量大能加强存货的日常管理。个别计价法定义：对库存和发出的每一特定存货的个别成本以实际收货成本加以认定。特点：成本确认最准确实务上成本确认较难。计划成本法定义：存货的收入、发出、结存均采用计划成本，期末计算成本差异并调整为实际成本。公式：Page96账户：材料成本差异例题：Page96材料成本差异账户材料成本差异资产的附加抵减账户按品种或类别进行明细核算，不能使用一个综合差价率。发出材料成本差异必须按月分摊顺差（实际〉计划）逆差（实际〈计划）结转顺差结转逆差存货实际成本〉计划成本的差异存货实际成本〈计划成本的差异图示例题材料成本差异例题期初原材料账户借方余额3000，相应材料成本差异账户借余380。（1）本月购进原材料实际成本5800，计划成本6000。（2）本月直接生产耗用原材料计划成本5000。试计算并结转材料成本差异。材料成本差异图解*5800①5800①6000②50003804000①20080③100材料成本差异率=（380-200）/（3000+6000）=2%月末应结转差异=5000×2%=100物资采购原材料材料成本差异生产成本返回账户讲解返回原材料发出核算③100②50003000毛利率法定义：根据本期销售净额和上期实际毛利率（或计划毛利率）匡算本期销售毛利，据以推算本期发出存货成本的一种方法公式：Page96图示例题例题：Page97特点：工作量小存货价值容易背离实际成本*适用：商品批发业毛利率法图示例题则：本月商品销售成本：200000-80000=120000150000①800015000042000②120000库存商品主营业务成本主营业务收入②120000②推算本月商品销售毛利：200000×40%=80000（毛利率40%）①本月销售收入：8000+150000+42000=200000则：本月库存商品发出=本月商品销售成本=120000零售价法定义：用成本占零售价的百分比计算期末存货成本，然后推算本期存货发出的一种方法。内容及公式：Page97例题：Page98适用：商品零售业（四）期末存货的计价成本与可变现净值孰低法：对期末存货按照成本与可变现净值*两者之中较低者计价的方法。含义：Page99具体运用：Page100账务处理：Page101存货跌价准备账户存货跌价准备账户例题：Page102课堂练习存货的备抵账户会计期末计算应提，比较应提和已提的数额，进行补提或冲销。可变净现值回升时，应冲销原计提跌价准备，但冲销额最多不能超过原计提数。冲销提取补提已提的存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备练习某企业有关存货情况如下表，试编制分类比较法下1999年末及2000年末存货跌价准备的提取。项目1999年末2000年末成本可变现净值存货跌价准备成本可变现净值存货跌价准备五金20000215002400023900电线12000110001300012800开关800095001100011100日用品14000135001900019800肥皂600075001150011000毛巾8000600075008800合计3400035000430004280005005001000100分录分录解答1999年末：借：管理费用500贷：存货跌价准备5002000年末：借：存货跌价准备400贷：管理费用400第二节原材料定义：企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修利用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。一按实际成本计价的核算材料的明细账、总账，全部按实际成本计价。二按计划成本计价的核算明细账、总账，全部按计划成本计价。一按实际成本计价的核算开设账户：原材料在途物资收入原材料的核算：发出原材料的核算：原材料账户按材料的保管地点、类别、品种、规格设置明细账。借方登记外购、自制、委托加工完成、盘盈等原因增加的原材料。贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因减少的原材料。收入、盘盈发出盘亏、毁损原材料库存原材料在途物资账户原材料采用实际成本计价时开设本账户。本账户核算已付款或已开出承兑的汇票但尚未验收入库的各种材料物资的实际成本。按供货单位设明细账已支付或已承兑的材料物资货款验收入库在途物资已支付未入库材料收入原材料的核算1外购2自制或委托加工3接受投资者投资4接受捐赠5债务重组获得6非货币性交易取得7盘盈1外购（1）单货同到（2）单到货未到（3）货到单未到（4）预付账款购进单货同到借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款单到货未到货到单未到预付账款购进单到货未到单到：借：在途物资——对方单位应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款货到：借：原材料贷：在途物资——对方单位货到单未到预付账款购进货到单未到平时：不做处理，等单到一并处理。如逢月末单仍未到：借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款下月初红字冲回单到：同“单货同到”预付账款购进预付账款购进预付：借：预付账款贷：银行存款收货：借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：预付账款补付：借：预付账款贷：银行存款退款：借：银行存款贷：预付账款自制或委托加工收回自制：借：原材料贷：生产成本委托加工收回：借：原材料贷：委托加工物资接受投资者投资接受投资者投资借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：实收资本（或股本）接受捐赠接受捐赠借：原材料10000+300贷：递延税款10000*33%=3300贷：资本公积10000-3300=6700贷：银行存款（相关税费）300债务重组获得债务重组获得借：原材料（应收账款账面价值－进项税额+相关税费±补价）应交税金——应交增值税（进项税额）坏账准备（该应收账款已提准备）贷：应收账款（账面余额）银行存款（支付有关费用）应交税金（应交有关税金）非货币性交易取得银行存款如涉及收到补价银行存款（如涉及支付补价）非货币性交易取得借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：换出资产（账面价值）返回78页盘盈的原材料换出资产账面价值-增值税进项税额银行存款（支付有关费用）应交税金（应交有关税金）+有关税费（银行存款收到补价）（营业外收入——非货币性交易收益）银行存款（支付补价）+补价（+收益-收到补价）盘盈的原材料借：原材料（实际成本）贷：待处理财产损溢**实际成本为同类或类似存货的市场价格。借：待处理财产损溢贷：管理费用发出原材料的核算生产经营、加工领用基建福利领用出售生产经营、加工领用借：生产成本制造费用营业费用管理费用其他业务支出委托加工物资贷：原材料基建福利领用基建福利领用借：在建工程应付福利费贷：原材料应交税金——应交增值税（进项税额转出）出售出售借：银行存款（应收账款）贷：其他业务收入应交税金——应交增值税（进项税额转出）借：其他业务支出贷：原材料原材料按计划成本计价核算开设账户：原材料物资采购材料成本差异收入原材料的核算：发出原材料的核算：原材料账户按材料的保管地点、类别、品种、规格设置明细账。借方登记外购、自制、委托加工完成、盘盈等原因增加的原材料计划成本。贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因减少的原材料计划成本。收入、盘盈原材料的计划成本发出、盘亏、毁损原材料的计划成本原材料库存原材料的计划成本物资采购账户按对方单位设置明细账。月末若货到单未到，按暂估价格入帐，并在下月初红字冲回。入库途中损失损失应收赔偿支付价款和运杂费物资采购在途物资收入原材料的核算外购单货同到单到货未到货到单未到途中损耗自制材料、委托加工、接受捐赠等。除多了“材料成本差异”外，其余同实际成本计价的核算单货同到（计划成本）借：物资采购（实际成本）应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：原材料（计划成本）材料成本差异（实际成本-计划成本）*贷：物资采购（实际成本）*若实际成本-计划成本〈0，材料成本差异记贷方单到货未到单到货未到（计划成本）借：物资采购（实际成本）应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款货到时：借：原材料（计划成本）材料成本差异（实际成本-计划成本）*贷：物资采购（实际成本）*若实际成本-计划成本〈0，材料成本差异记贷方货到单未到货到单未到（计划成本）货到时暂不入账单到时同“单货同到”若月末单未到，按暂估款（合同价或计划价）入账：借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款下月初红字冲回途中损耗查明原因前：借：待处理财产损溢贷：物资采购查明原因后处理：定额内合理损耗：采购成本责任索赔：其他应收款自然灾害：营业外支出——非常损失无法收回其他损失：管理费用发出原材料的核算平时按计划成本发出借：生产成本制造费用等贷：原材料（材料成本差异）月末分摊成本差异按月分摊一般使用当月实际成本差异率图解第三节包装物和低值易耗品一包装物包装物范围Page113包装物的核算二低值易耗品低值易耗品范围Page117低值易耗品的核算包装物的核算账户：包装物具体核算收入的核算：比照“原材料”核算发出的核算生产领用出售出租出借课堂习题包装物账户按包装物品种设置明细账。包装物数量不多，可将此科目并入原材料账户。如采用计划成本核算，月末应结转相应的成本差异。收入发出摊销*结存包装物净值包装物生产领用包装物的核算借：生产成本贷：包装物出售包装物的核算随同产品出售并单独计价，销售时视同材料借：其他业务支出贷：包装物随同产品出售不单独计价，列入营业费用。借：营业费用贷：包装物出租出借包装物的核算领用时押金逾期未退包装物押金租金及报废例题：Page116包装物课堂习题2001年3月，宏远公司关于包装物的有关业务如下：5日，将包装物一批出借给花信商店，按成本价收取押金1500元，即存银行。13日，甲产品生产包装物一批，成本2000元。16日，出