市场会计监督论文市场经济条件下会计监督的思考和建议

市场会计监督论文：市场经济条件下会计监督的思考和建议摘要：在会计发展史上，自从有了会计核算，便随之产生了会计监督，会计监督贯穿于会计核算的全过程。离开了会计监督，会计核算必将陷入盲目性。会计监督作为会计的基本职能，早在1985年我国颁布的第一部《会计法》中就已有规定，2000年新修订的《会计法》又对会计监督的方式、监督内容、处理办法作了进一步明确。随着我国社会主义市场经济的不断完善发展，做好会计监督工作的紧迫性越发明显。关键词：市场经济；会计监督一、市场经济条件下会计监督工作面临新挑战社会主义市场经济的建立和发展，使得经济活动日趋复杂，对会计监督工作提出了新的挑战。但目前的会计监督现状却令人忧虑，大量会计信息失真、国有资产流失、单位内部职务犯罪的案例等充分表明当前会计监督弱化的不利现状和加强会计监督的紧迫性。会计监督的地位越来越微妙化。因为会计监督和审计的再监督不同，审计监督是对会计监督的再监督，是建立在会计监督之上的。会计监督的地位决定了其必须从本企业经济利益出发，对每项经济活动的合理性和有效性进行事前、事中的控制、分析和审查。而审计监督往往是在企业外部，利用抽样等方法，来检查企业的会计信息资料是否客观公允，并出具意见书。会计监督和行政管理监督也不同。同样道理，会计监督也不等同于财政监督、税务监督等，但是在实际工作中，要么把会计监督放大化，替代了上述的种种监督，有越俎代庖之嫌；要么完全放弃了监督，有名无实。二、市场经济中企业会计监督工作的现状伴随我国市场经济的繁荣发展，企业不规范经济行为也大量涌现，经济违犯罪方式多样，而会计信息失真，侵害广大投资者、债权人和社会公众的利益。在会计控制方面，单位内部会计控制制度的不健全和执行不得力是导致会计监督弱化的重要原因。在会计人员自身素质方面，部分会计人员职业道德修养和专业胜任能力不高是会计监督弱化的内在原因。在外部监督方面，国家监督的乏力与社会监督的不到位，是导致会计监督弱化的直接原因。对企业主要领导干部的权力监督不到位，也是导致会计监督弱化的一项重要因素。（一）我国会计监督法律约束机制不全，使得会计机构和会计人员不能有效地行使其监督职能，导致企业会计监督不力随着经济体制改革的不断深入，企业的经营机制、经营方式等在不断更新。在整个经济工作过程中出现了许多以前没有的新情况、新问题，而与之配套的机制还未能建立和健全，针对所出现的经济活动，缺乏相应的监督机制和办法。比如，新的《会计法》业已颁布，但相关配套法规没有跟上。在我国证券市场发生的诸多事件，严重损害了公众股东的利益，但却没有法律条款对当事责任人进行制裁，使会计监督形同虚设。因此，随着我国经济多元化的发展，如果有针对性的会计制度和核算体系还不健全，也就难以适应复杂多样的经济活动。（二）企业会计监督在相当大的范围内已难以协调国家与企业之间的利益矛盾改革使企业自主权不断扩大，企业作为独立的经济实体，要求按自己的意志支配其资产，决定其财务制度标准。当企业财务自主权要求下的行为与国家的规定差异较大时，原有监督体系在协调双方利益矛盾时往往显得力不从心。（三）企业会计监督已不能有效保护所有者的权益不受侵犯在所有权与经营权相分离的情况下，会计监督作为企业财会管理的一个重要组成部分，主要听从经营者的指令，当经营指令所有者的权益发生背离时，会计人员通常以经营者的指令为主，因而常常损害所有者的权益。（四）内部控制制度失调主要体现在有的单位根本就缺乏内部监督和控制制度，以致会计制度混乱，循私舞弊现象经常发生。（五）会计人员和会计中介机构综合素质不高，职业道德观念有待加强企业虚假的会计信息也是出自于会计人员之手，因此，会计人员的综合素质及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用，市场经济应有赖以运行的游戏规则，但仅仅有法律制度的约束是不够的，当巨大的经济利益与严肃的道德规则发生碰撞时，只有进行诚信教育，才有助于使天平倾向于道德规范。前些年我国会计人员奇缺，而现阶段仅解决了量方面的问题，但会计人员整体素质参差不齐，业务水平参差不齐，多数没有经过专业培训，而且有的还是无证上岗。再者，会计人员的监督意识不强、法制观念淡薄、缺乏职业风险意识、职业判断能力弱、自我约束能力差、惟命是从，在权大于法的思想支配下有意造假，使得会计信息失真在所难免。目前，会计信息失真是我国经济生活中急需解决的问题，不少企业存在着资产不实、利润虚假的现象。例如，在行业会计制度下，由于坏账提取比例较低，致使大量呆、坏账长期挂账，造成企业资产不实，妨碍了企业资金的周转。会计中介机构也存在私自许可其他机构使用自己名义出具验资报告的情况、商业贿赂、超范围做借贷业务、明目张胆做假账等违规现象，需要财政、审计、工商和税务等部门通力协作予以纠正。三、健全市场经济条件下会计监督体系的建议（一）必须给单位内部会计监督以准确的定位由于会计人员不具备独立地位，从而使其监督软弱无力。从单位内部会计监督的机能和实际效用看，准确的定位应当是内部控制。以企业单位而言，会计监督应当是由会计人员行使的、对投资人负责的、以保证本单位经营管理活动符合既定政策和目标的内部控制。从这一定位出发、单位内部会计监督的基本形式和要求应当是：一般单位由会计人员行使的会计监督主要对投资人负责，可以在一定程度上对经营者有制衡作用。对国有单位，政府部门可以投资者身份赋予会计人员管理体制，即由政府部门直接委派国有单位的会计负责人，以使会计人员处于相对投资独立的地位，以更好地起到控制作用。政府作为社会经济活动的管理者，对各经济单位会计信息的质量要求，主要由各单位负责人来承担。会计人员应当承担一定的社会责任。（二）健全会计人员管理体制会计人员不能归属于多元利益主体，即投资者、经营者、债权人以及劳动者任何一方，也不能处于多元利益的边缘，只能以第三者的独立身份出现，从而使会计人员可以排除干扰，依法办事，正确履行会计职能，更好地发挥会计的监督职能。（三）政府监督要明确职责、合理分工从现实情况看，对基层单位监督检查重复较多。财政、税务、审计部门要合理分工，建立责任制，各负其责。税务监督应当是政府部门对各单位会计工作监督的主要手段。税务监督的对象是纳税人依法纳税情况，财务会计资料是其监督的基本内容之一。因此，如果税务监督的职能到位，能在很大程度上解决财务工作中的违法违纪问题。财政监督应当以会计信息质量为主要对象。各单位会计信息质量的好坏，直接影响社会经济秩序。财政部门作为管理会计工作的职能部门，应当担当起管理和监督的职责。审计监督主要承担国家投资项目的监督。在具体操作上，审计监督应当与财政部门有明确的分工，避免重复；财政、税务、审计监督应当加大对单位违反财务和会计制度行为的处罚力度，树立监督权威。加强法制教育，树立有法必依、执法必严、违法必究的法律意识，同时应当完善地区、部门和国有单位的干部考核制度，将财务管理水平与单位评先、领导晋职紧密结合。（四）加强管理，督促注册会计师的社会监督职责到位近几年，财政部门在理顺注册会计师管理体制、培训会计师等方面做了大量工作，这是非常必要的。但我认为对我国注册会计师执业的监管，关键要靠规则和约束力。注册会计师再多，水平再高，执业中不守规则，只会起副作用，必须从注册会计师的执业监管抓起，刹住出具虚假审计报告的歪风。在操作上，可以由财政部门会同证劵监督管理部门对上市公司的会计报表和审计报告逐一进行审查，一经发现注册会计师出具虚假报告的即予以重罚。（五）要切实严格按照《会计法》的规定、认真履行会计工作的相关职责随着对外开放和对内搞活的经济政策的贯彻实施以及经济责任制的不断完善，以法理财已成为国民经济持续健康、快速发展以及经济责任制顺利推行的保证。会计人员必须按照会计法的规定做好工作。第一，规范和加强会计工作。会计既是经济管理的组成部分，又是一项十分重要的基础工作，会计工作必须按章办事，否则，会造成经济管理工作的混乱；同时，会计工作作为一项重要的经济管理活动，必须围绕加强经济管理，提高经济效益这个中心来不断地加强和发展，充分发挥它的职能作用。第二，保障会计人员依法行使职权。会计人员是会计法律、法规、规章的主要执行者和实施者，在贯彻执行法律法规和其他财经法纪中承担重要责任，发挥重要作用。但是，现实生活中会计在履行职责特别是实行会计监督中，常常会遇到很多困难，忠于职守、坚持法律法规办事，抵制领导人的错误决定的会计人员，遭到阻挠、刁难甚至打击报复，严重影响会计人员依法做好本职工作的积极性。因此，从充分发挥会计工作职能作用出发，《会计法》突出强调要保障会计人员依法行使职权。第三，充分发挥会计的职能作用。发挥会计的职能作用，既要明确和肯定会计工作的地位和作用，又要赋予会计工作和会计人员一定的职权，更要求其他人员应支持会计工作和会计人员。