衍生金融工具会计监管中存在的问题及对策

江西财经大学硕士学位论文衍生金融工具会计监管中存在的问题及对策姓名：冯玮申请学位级别：硕士专业：会计学指导教师：张蕊20090601衍生金融工具会计监管中存在的问题及对策作者：冯玮学位授予单位：江西财经大学相似文献(10条)1.学位论文马颖衍生金融工具会计监管体系与制度变迁研究——基于我国商业银行20082008年伊始，法国兴业银行就爆出因欧股期货使其蒙受约50亿欧元的损失，究其原因是其交易员盗用客户账户进行虚假交易长达一年之久，非法投资股指期货总计达500亿欧元，是由衍生金融工具引发的又一次国际金融市场的危机。从十几年前“巴林”银行因为投机衍生金融工具，遭受的14亿美元的巨亏，一夜之间宣告倒闭，到“兴业”银行的50亿欧元巨损，十年来一次又一次，因衍生金融工具交易失败引发银行危机，进而使全球金融体系剧烈动荡的事件此起彼伏。“水能载舟，亦能覆舟”，衍生金融工具最初是为规避金融市场因价格变动可能带来的风险而生，但由于衍生性金融市场上有着不同的参与者和不同的风险态度，投机成为不可避免的交易行为。衍生金融工具本身的使用，又产生新的风险，在交易过程中还将面临信用风险、市场风险、流动性风险、操作风险等。风险体现出衍生金融市场的信息是不对称的，交易的一方有可能利用自己拥有的信息优势去损害另一方的利益，产生机会主义行为。衍生金融工具交易失败事件的发生，在相当程度上归咎于缺乏有效的风险管理，而风险管理需要高质量的信息，完善的信息体系是防范衍生金融市场由于信息不对称引发风险的主要保障。据统计，至少70％的经济信息来自会计信息，高质量的会计信息利于信息需求者(至少是金融机构参与者)对衍生金融工具进行全方位的风险分析、内部控制，从而得出合理的风险水平估计和效益判断，减少信息不对称带来的风险。在成本效益的原则下，会计信息是可以取得的经济信息中的关键信息，可以带来增值作业的信息，因此比较其他信息更具有竞争力。衍生金融工具的会计信息质量在相当程度上影响着各种决策，所以本文以高质量的信息对风险管理的贡献为研究背景，探讨衍生金融工具会计监管的制度安排。目前从我国衍生金融工具的交易情况来看，绝大多数的工商企业、个人客户的衍生金融工具交易量占其资产规模不大，其风险一般都在可以接受的范围内。而商业银行作为金融产品的供应者，集中了衍生金融工具业务的绝大部分交易量，同时也聚集着由此而来的各类风险，它是现阶段最急切需要通过会计监管来规范衍生金融工具会计行为，取得高质量信息的企业。商业银行有着强大的前、中、后台系统对金融工具交易进行记录，相对容易获得国际市场上各类金融工具的报价信息，其业务和会计人员的衍生金融工具专业知识相对要高于其他行业，因此本文先行以商业银行为试点，研究衍生金融工具会计监管的体系与制度变迁，是比较务实地规范衍生金融工具会计行为，制订、推广、检验相关会计规则的有效做法，也为其他行业开展衍生金融工具业务，进行会计监管提供宝贵经验。衍生金融工具会计监管体系是会计监管理论研究领域的拓展与实践，需要会计学、财务学、审计学、金融学、经济学、管理学、信息系统等多学科交叉的研究。新制度经济学创新性地提出以制度为研究对象，强调结构分析方法，不仅拓展经济学的研究范围，而且在分析金融经济创新和发展问题上，具有很强的解释能力，也为本研究开拓了新的研究思路。本文尝试以新制度经济学为基础建立分析框架，探讨会计监管中的发展问题，期望以制度安排视角为会计监管理论体系研究，提供一个新的参考思路；同时在目前尚鲜有研究的衍生金融工具会计监管中，探讨其既有“共性”，又有“个性”的会计监管理论与实践，试图在多学科交叉研究上形成新的理论突破。本研究希望能够通过实地研究，为理论应用于实践提供典型案例，检验衍生金融工具会计监管中制度变迁带来的信息质量影响，特别是联系有关衍生金融工具的新企业会计准则在商业银行中的实施、适用等情况，探讨其带来的影响和实务中存在的问题。并提出我国衍生金融工具会计监管体系的设计方案(广义的制度安排)，为合理安排监管主体之间、监管主体与监管客体之间、监管主体与其他相关组织之间、监管客体与其它组织之间的关系定位与安排提出建议。本文以规范研究法为主，实例研究穿插其中，两者互为佐证。研究衍生金融工具会计监管基本框架设计时，以规范研究为主。主要通过国内、外有关理论研究文献，调研走访取得的第一手资料，查阅相应的官方网站等方式完成。鉴于本研究在我国是一个崭新的课题，所以借鉴国际惯例和发达国家的有关成功经验和教训，更多是规范研究中穿插案例分析。在研究我国商业银行衍生金融工具会计监管中的制度安排与变迁，对信息质量影响的问题时，则是规范与实证研究相结合。例如对其会计信息质量特征的影响，就从监管制度与会计准则的规定着手进行的规范研究；而对上市银行年报衍生金融工具信息披露的影响则是实证分析；对银行监管、金融统计的影响，采用实地调查为主；而对业务流程再造的影响则以典型案例分析为主。本文以新制度经济学为基础框架，结合市场有效理论、委托代理理论、信息不对称理论、套期保值理论、展望理论等，第二、三章介绍衍生金融工具会计监管体系安排的缘起，第四章讨论其基本框架，结合我国商业银行实际情况在第五、六两章探讨其制度安排与变迁的影响，第七章则提出XBRL在会计监管技术中运用的展望。本文一共分为七章，主要思路和内容如下：第1章导论介绍本文的选题动因、研究方法、结构安排、主要贡献及不足。第2章衍生金融工具的使用动因研究从财务理论对衍生金融工具的使用动因进行透视。由于国外已有的对衍生金融工具使用动因的理论研究具有普遍性和借鉴性，我国尚处于早期研究，所以本章主要回顾国外有关研究的文献，结合我国国情进行分析。最后聚焦商业银行使用衍生金融工具进行盈余管理和风险管理的动因上，提出我国衍生金融工具会计监管的需求。第3章衍生金融工具的风险研究本章从商业银行在衍生金融工具交易中的角色入手，结合典型案例探讨衍生金融工具的风险类型和对风险的认识；并从会计信息质量对风险管理贡献的角度，阐述衍生金融工具风险管理对高质量会计信息的需求，引入衍生金融工具会计监管的专题研究。第4章衍生金融工具会计监管的基本框架研究本章以新制度经济学为基础理论框架，探讨会计监管的本质是保证会计信息质量、维护利益相关者的产权，对企业的经济活动和会计行为，基于规则而进行监督和管理，力求减少交易费用的制度安排。根据衍生金融工具业务的特点，基于会计监管理论构架衍生金融工具会计监管体系的基本框架，对会计监管中制度安排的规范力、执行力与会计信息质量的博弈关系进行分析。第5章我国衍生金融工具会计监管体系研究本章针对我国衍生金融工具会计监管的缺失，根据国情和利益相关者的监管权分配，提出构建相应的会计监管体系与模式的设想。并以商业银行衍生金融工具内部会计监管典型案例，进行探讨。第6章我国衍生金融工具会计监管中制度变迁研究本章围绕会计监管中制度的变迁(主要是衍生金融工具会计准则的变迁，与国际会计准则趋同)探讨对会计信息质量的影响，主要表现在：对商业银行衍生金融工具会计信息质量特征的影响；对银行监管、金融统计的影响；对信息披露的影响；对业务流程再造的影响等。第7章XBRL在衍生金融工具会计监管中的应用展望本章以科学发展观为指导，会计监管技术的提高可以推进监管效率的观点，结合信息技术发展趋势，以事项法会计理论为基础，探讨XBRL报告披露衍生金融工具会计信息的价值优势。按照与时俱进的要求，对其应用于我国衍生金融工具会计监管中的可行性进行探讨，展望使用效果。2.学位论文田瑞锋我国衍生金融工具的会计监管及路径选择研究2008衍生金融工具的产生与发展是世界经济金融一体化，各国金融自由化以及国际金融创新的产物。随着跨国企业和金融机构对各种各样的金融风险规避的迫切需求，衍生金融工具便应用而生并得到了迅猛发展。它已经成为整个金融市场体系中不可或缺的重要组成部分，衍生金融工具交易是否成熟也成为衡量一个金融市场是否成熟的标志。然衍生金融工具在世人的璀璨声中给金融领域的风险管理提出了新的挑战。目前金融监管落后于衍生金融工具的创新速度，会计监管又落后于金融监管的发展速度，这导致会计监管没有充分发挥其应有的作用。本文的研究共分5部分：第一部分为导论，概括地介绍了选题背景与问题提出、国内外相关文献综述、研究方法及思路；第二部分用演绎的方法介绍了衍生金融工具的基本理论知识，这是本文的认知部分；第三部分对衍生金融工具会计监管进行了经济学分析，并用博弈论研究方法中一个简单的代理模型分析了巴林银行因衍生金融工具信息不对称的倒闭问题：第四部分用历史比较的分析方法回顾了IASB和FASB对衍生金融工具准则的制定及其现状。会计准则是会计监管的核心，也是企业利用衍生金融工具进行盈余管理的“指南”，本部分结合安然舞弊案例进行了分析；第五部分，这是本文的最后一部分，采用归纳法分析了我国对衍生金融工具会计监管现状和在总结国内外研究成果的基础上，提出了我国未来对衍生金融市场会计监管的路径选择。作为后起国家，“制度先行”是我国衍生金融市场健康、有序运行的保证。在企业运用衍生金融工具的过程中，利用适当的会计监管手段进行风险管理无疑是一个有效的途径。同时，在金融监管部门对衍生金融工具和金融市场进行监督的过程中，通过衍生金融工具相关的会计信息掌握衍生金融工具的运用状况，也是防范风险的必要保障。3.期刊论文涂毅.刘源.TUYi.LIUYuan论中外商业银行衍生金融工具会计监管差异与未来走向-河北经贸大学学报2005,26(6)随着中国解除金融领域的壁垒,向世界全面开放金融市场步伐的加快,作为金融市场主角的商业银行面临空前的挑战.保有同时不断扩大的金融衍生产品市场份额,是中国的商业银行提高自身实力的最有效手段.可是衍生金融工具的风险是巨大的,必须要有有效监管市场的安全.本文通过比较中外商业银行在衍生金融工具会计监管上的差异,分析其会计监管的现实选择和未来走向,以期提高我国会计监管在衍生金融工具风险中的作用.4.学位论文陈燕青衍生金融工具风险与会计监管研究2007衍生金融工具是20世纪70年代以来在传统金融工具的基础上派生出来的高科技产品。经过短短三十年的发展，它得到广泛的运用，并成为国际金融领域的主要投资工具之一。自从其出现，就是一把双刃剑，既可以为投资者保值、获利、规避风险，同时也使投资者处于极大的风险之中。因此如何防范衍生金融工具带来的金融风险，加强对衍生工具的管理已经受到越来越多的关注。衍生金融工具如同电一样，错误的方法会导致巨大危害，而正确利用，则会扬长避短，有利于金融市场的发展。合理地运用衍生金融工具并对其进行有效地监管就显得尤为重要。管理决策必须以真实可靠的经济信息为基础，而经济信息中的七成以上的数据来自会计，因此加强衍生金融工具风险的管理离不开会计信息系统的支持。从1988年开始，巴塞尔银行监管委员会在一系列报告中，充分表达了对会计信息披露不足问题及由此对监管产生负面影响的忧虑，并在不同的文件中，对风险监督的技术的发展及会计信息表内化提出了更高的要求。如何有效地对衍生金融工具风险进行监管，已成为国际会计界的热点问题之一。我国加入WTO后，国内金融市场必将受到猛烈的冲击，民族金融业和企业必将加大对衍生金融工具的需求。衍生金融工具必将在我国得到较大的发展，但是目前在我国的衍生金融工具会计探索还处于初级阶段，不仅衍生金融工具的会计实务与国际惯例相去甚远，而且会计理论的研究水平也远远落后于国际水平。因此加快我国衍生金融工具风险的会计监管的研究显得十分迫切。本人在研究借鉴国内外相关资料的基础上撰写此文，以探讨衍生金融工具风险的会计监管问题。文章分为四个部分：第一部分，对衍生金融工具进行了基本的阐述，包括定义、产生发展、特点和主要种类等，本部分是对衍生金融工具的认知过程；第二部分，分析了衍生金融工具的风险种类及其成因，并阐述了衍生金融工具风险管理的内涵；第三部分是文章的主体部分，从会计理论、COSO内部控制、审计、实时报告、职业道德和专业水平这五大方面具体阐述针对衍生金融工具风险应如何进行会计监管；第四部分，从我国现阶段衍生金融工具