财务会计学第五章金融资产-1

《企业会计准则》企业会计准则第2号——长期股权投资《企业会计准则》企业会计准则第22号——金融工具确认和计量企业会计准则第23号——金融资产转移企业会计准则第37号——金融工具列报《企业会计准则》一览表企业会计准则第39号——公允价值计量企业会计准则第40号——合营安排第五章金融资产企业会计准则第2号——长期股权投资企业会计准则第20号——企业合并企业会计准则第22号——金融工具确认和计量企业会计准则第23号——金融资产转移企业会计准则第36号——关联方披露企业会计准则第37号——金融工具列报企业会计准则第39号——公允价值计量*第五章金融资产第一节*交易性金融资产第二节持有至到期投资第三节可供出售金融资产第四节金融资产减值第五节*长期股权投资第五章为重点章第一、第五重点节3作业五以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以分为两类：交易性金融资产；直接指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产的会计处理一、本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。衍生金融资产不在本科目核算。企业(证券)的代理承销证券，在本科目核算，也可以单独设置“1331代理承销证券”科目核算。二、本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。【内容导航】：(一)企业取得交易性金融资产(二)持有期间的股利或利息(三)资产负债表日公允价值变动(一)企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本(公允价值)投资收益(发生的交易费用)应收股利(实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利)应收利息(实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息)贷：银行存款等(二)持有期间的股利或利息借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)应收利息(资产负债表日计算的应收利息)贷：投资收益(三)资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动(四)出售交易性金融资产借：银行存款(价款扣除手续费)贷：交易性金融资产投资收益(差额，也可能在借方)同时：借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【例】2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款l020000元(含已到付息日但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用10000元。该债券面值100O000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：(1)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；(2)2007年6月30日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息)；(3)2007年7月5日，收到该债券半年利息；(4)2007年12月31日，该债券的公允价值为1050000元(不含利息)；(5)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；(6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1170000元(含1季度利息10000元)。【例5】(1)2007年1月1日，购入债券时借：交易性金融资产——成本1000000应收利息20000投资收益10000贷：银行存款1030000（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息时借：银行存款20000贷：应收利息20000【例5】（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产——公允价值变动100000贷：公允价值变动损益100000借：应收利息20000贷：投资收益20000(4)2007年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000【例5】（5)2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产——公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益20000(6)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000(7)2008年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息10000贷：投资收益10000借：银行存款1160000公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产——成本1000000——公允价值变动50000投资收益160000借：银行存款10000贷：应收利息10000第二节持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资，比如从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率金融债券等。股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。第五节*长期股权投资新准则下长期股权投资的会计处理长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。长期股权投资，投资方承担的是被投资方的经营风险，不具有控制、共同控制和重大影响的其他投资，投资方承担的是投资资产的价格变动风险、被投资方的信用风险。出于风险管理的要求，对于不同的投资具有不同的风险控制机制，因而也应当在不同的会计准则中进行规范。与国际会计准则接轨在国际财务报告准则体系中，企业持有的不具有控制、共同控制、重大影响，且其公允价值不能可靠计量的股权投资，作为按成本计量的可供出售金融资产进行核算，不作为长期股权投资核算。不具有控制、共同控制和重大影响的其他投资，大部分是作为以成本计量的可供出售金融资产，极少可能作为其他类别。所以其核算将会计科目“长期股权投资”改用“可供出售金融资产”科目即可。成本法的适用仅余“控制”这一种情况。权益法的适用范围不变：第一，企业对被投资单位具有共同控制；第二，企业对被投资单位具有重大影响。二、长期股权投资的后续计量1.成本法适用的范围（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资可供出售金融资产核算1.成本法适用的范围企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；2.权益法适用的范围（1）共同控制；（2）重大影响。两种方法的比较成本法注重的是初始投资成本，受资企业的其他变动,投资企业一般不做调整。权益法注重受资企业的所有者权益，只要受资企业的所有者权益变动了，投资企业也随之进行调整。长期股权投资核算的成本法投资企业能够对被投资单位实施控制相关概念1.控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制存在于以下情况：（1）拥有被投资单位有表决权资本的50%以上（直接拥有、间接拥有或直接+间接拥有）①直接拥有：比如：A企业对B企业进行投资，占B企业有表决权资本的51%，则A企业B企业之间就是控制与被控制的关系。②间接拥有：A企业对B企业进行投资，占B企业有表决权资本的51%，B企业对C企业进行投资，占C企业有表决权资本的60%,则A企业也拥有了C企业的60%。③直接+间接拥有：A企业对B企业进行投资，占B企业有表决权资本的51％；B企业对C企业进行投资,占C企业有表决权资本的30%,；A企业直接向C企业进行投资，占C企业有表决权资本的30%。则A企业一共拥有C企业有表决权资本的60%，A企业对有C企业有控制权。（2）虽然没有拥有表决权资本的50%以上，但具有实质控制权。比如：A企业对B企业进行投资，只达到B企业的40%，但拥有B企业50%以上的表决权；或者有任免B企业董事会等类似权力机构多数成员的权力；或者在董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权；或者在章程中已经明确，对B企业虽然投资只有40%，但却有能力决定B企业的财务经营政策等。2.共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。比如，A企业和B企业各投资50%，各占C企业的50%，A和B共同控制C。如果A企业投资40%，B企业投资60%，但合同约定A、B对C有共同控制，这种情况也叫共同控制。3.重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。如果A企业向B企业进行投资，达到B企业的30%，则A企业有参与B企业财务经营政策的权利，但不能决定。这种情况称为重大影响。重大影响通常占被投资单位有表决权资本20%或以上、50%或以下，注意含20%，也含50%。在判别是否有重大影响时，还要根据实质重于形式的原则。虽然没有达到20%，但符合下列情况之一的，也应确认为具有重大影响：（1）在被投资单位的董事会或类似权力机构派有代表。（2）参与被投资单位的政策制定过程。（3）向被投资单位派出管理人员。（4）依赖投资企业的技术资料。介绍这三个概念的目的是为了说明长期股权投资，什么时候采用成本法，什么时候采用权益法。长期股权投资的账务处理采用成本法核算：（1）取得时：借：长期股权投资应收股利（包含的已宣告但尚未发放的股利）贷：银行存款（实际支付款项）（2）持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润：借：应收股利贷：投资收益（3）处置时：借：银行存款长期股权投资减值准备（已计提的减值）贷：长期股权投资（账面余额）应收股利（尚未领取的现金股利）投资收益（差额，或借记）采用权益法核算：（1）取得时：初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时借：长期股权投资——成本贷：银行存款（实际支付款项）初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时：借：长期股权投资——成本（应享有被投资单位可辨认公允价值份额）贷：银行存款（实际支付款项）营业外收入（差额）（2）持有期间：被投资单位实现净利润：借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益被投资单位发生净亏损：借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整（以长期股权投资的账面价值减记至零为限）被投资单位以后宣告发放现金股利或利润：借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整/成本被投资单位所有者权益的其他变动：借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积（或做相反的分录）（3）处置时借：银行存款长期股权投资减值准备（计提的减值）贷：长期股权投资——成本——损益调整（或借记）——其他权益变动（或借记）应收股利（尚未领取的股利）投资收益（差额，或借记）借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益（或做相反分录）作业五：长期股权投资A公司为共同控制新成立的B公司决定购买B公司的股票，有关资料如下：①2010年初购入B公司股票1000万股，每股面值1元，每股购入成本2元，购入后A公司拥有B公司50%的股权；②2010年度B公司净利润400万元（其中：已提一般盈余公积80万元）；③2011年B公司股东大会决议，按每股面值的5%发放股利，A公司收到股利并存入银行；④2011年度B公司亏损50万元；⑤2012年度B公司亏损50万元；⑥2013年B公司股东大会决议，按每股面值的2%发放股利，A公司收到股利并存入银行；要求：①用权益法编制A公司的上述业务的会计分录；②计算B公司的2013年发放股利后的“未分配利润”。谢谢大家！