金融企业会计-6

金融企业会计第五章银行间往来及清算业务的核算第五章银行间往来及清算业务一、教学的目的通过学习本章，使同学们能够了解银行间资金清算的重要性、银行间往来关系产生的原因、银行间往来包含的具体内容、掌握银行间资金清算及往来业务的会计核算。二、学习重点1.明确结算与清算的区别；2.了解银行间资金清算存在的原因及清算的意义；3.掌握系统内资金清算业务的核算；4.掌握同城票据交换业务的核算；5.明确商业银行与中央银行、同业银行有哪些往来关系？重点掌握缴存法定存款准备金业务和同业拆借业务的核算。FEA第一节银行间往来业务的核算银行间往来包括：1、商业银行系统内的联行往来2、跨系统商业银行间的同业往来3、商业银行与中央银行的往来。产生这些往来关系的原因是商业银行履行支付中介的职能；商业银行内部资金划拔；同业拆借以及在中央银行体系下，商业银行要向中央银行缴存款、借款及再贴现等。FEA第一节银行间往来业务的核算一、商业银行系统内往来业务的核算（一）联行往来的概念联行往来，是指同一银行系统辖内所属各行处之间因办理对外结算、对内资金调拔等业务，相互代收、代付款项而发生的资金账务往来。联行往来一般涉及两家银行网点，双方互称联行，双方构成了相互依存的对应关系，两者缺一不可。FEA（二）联行往来的核算1、联行往来的业务范围汇划业务主要包括汇兑、托收承付、委托收款、银行汇票、银行卡、内部资金划拨、代收学费等款项的汇划；储蓄、灵通卡、对公异地通存通兑业务及外卡ATM取现业务、信用卡异地业务、金卡业务、跨行支付业务，同时办理有关的查询查复业务及差错补账和冲账处理。汇划贷报（贷记）业务包括：汇兑、委托收款、托收承付、商业承兑汇票、银行承兑汇票、信用卡、资金划拨等。汇划借报（借记）业务包括：银行汇票、信用卡、资金划拨。FEA（二）联行往来的核算（1）发报经办行的处理借：××科目—××户贷：清算资金往来—汇划清算户（2）收报经办行的处理借：清算资金往来－汇划清算户贷：××科目—××户FEA二、同业往来的核算同业往来，是指商业银行与跨系统的各商业银行及非银行性金融机构之间的业务往来。主要包括跨系统资金往来转汇、同业拆借、票据转贴现、代理同城票据交换及清算等业务。（一）回购业务（二）同业拆借业务FEA（一）回购业务回购业务是一种以买卖票据、证券、贷款等金融资产的形式融通资金的业务，包括:1、买入返售金融资产业务是商业银行按照返售协议约定先买入再按固定价格返售票据、证券、贷款等金融资产而融出资金的业务。这种业务实际上是以金融资产为依据向交易对方融出资金，而金融资产并不真正转移。2、卖出回购金融资产业务是商业银行按照回购协议先卖出再按固定价格买入票据、证券、贷款等金融资产而融入资金的业务。是商业银行解决资金暂时不足的一项措施，属短期融通资金性质的业务。一般来说卖出价格要低于回购价，其差额作为资金使用的代价，金融资产不作真正的转移。FEA1（1）买入金融资产时，应按实际支付的金额入账。（2）资产负债表日：借：应收利息贷：利息收入（3）返售日：借：存放中央银行款项或结算备付金等（实际金额）贷：买入返售金融资产（账面余额）应收利息利息收入（差额贷记或借记）FEA2、卖出回购金融资产业务的核算（1）卖出时：借：存放中央银行款项贷：卖出回购金融资产款（2）资产负债表日，借：利息支出贷：应付利息（3）回购日借：卖出回购金融资产款应付利息利息支出贷：存放中央银行款项（实际金额）FEA（二）同业拆借业务同业拆借源于中央银行的存款准备金制度。当商业银行缴存中央银行存款大于法定存款准备金率所要求的存款余额时，形成商业银行的超额准备金；反之，当商业银行缴存中央银行存款小于法定存款准备金率所要求的存款余额时，商业银行应及时补足，否则，将受到中央银行的处罚。商业银行的超额准备金主要是保证银行间资金清算的需要，应该保持一定的额度，但是它又是商业银行的低盈利性资产。因此，当超额准备金有多余时，商业银行希望通过“全国银行间同业拆借市场”把多余的资金拆借出去，以获得更多的收益；当超额准备金不足时，商业银行则希望从该市场拆入资金，以补充资金头寸的不足。FEAFEA（二）同业拆借业务由此可见，同业拆借就是商业银行（也包括非银行金融机构）之间融通资金的一种短期信贷行为。这是商业银行在资金流动性发生困难，尤其是临时性困难时，一般首先考虑的筹资方式。同业拆借的实质是金融企业买卖在中央银行的超额准备金存款账户的余额，其拆借利率随行就市。FEA（二）同业拆借业务*2006年，利率市场化改革进一步推进。一是启动了中国货币市场基准利率体系建设。上海银行间同业拆放利率（Shibor）于2006年10月至12月进行试运行，从2007年1月4日起正式运行，尝试为金融市场提供1年以内产品的定价基准。市场基准利率是指在一国的利率体系中起基础作用、作为市场其他产品利率定价参照系的利率体系，一般是根据信用等级较高的银行报出的同业拆出利率计算确定的算术平均利率。目前，欧盟、英国、日本等国家和地区已形成了各具特色的货币市场基准利率体系。如伦敦同业市场的Libor（LondonInterbankOfferedRate）、欧元同业市场的Euribor（EuroInterbankOfferedRate）等。FEA（二）同业拆借业务*英国银行协会授权路透公司（Reuters）负责Libor的计算和发布，根据报价行报出的价格，分别去掉最高、最低各25%的报价，对剩余50%的报价进行简单算术平均求得对应币种的Libor，每天在伦敦时间11:00后发布。报价银行由英国银行协会外汇与货币市场顾问团协商Li鄄bor指导小组确定，选择报价行的考核指标包括银行的市场声誉、交易规模、专业能力、信用等级等。Libor涵盖了包括英镑、美元、欧元、日元、加元、澳元、瑞士法郎、新西兰元和丹麦克朗共9种货币的同业拆借利率;利率期限从隔夜到1年不等，共15个品种。欧元区同业拆借利率Euribor是欧元区内49家一级银行之间的欧元拆出报价利率的算术平均利率，是目前欧元区货币市场和资本市场的基准利率。日元Tibor利率（TokyoInterbankOfferedRate）是东京短期拆借市场交易的参考标准利率，反映日本短期拆借市场资金情况，银行给企业融资时一般参照Tibor利率。FEA（二）同业拆借业务*FEA（二）同业拆借业务1、拆出行根据双方协议，开出中央银行存款账户转账支款凭证，办理转账。会计分录为：借：拆出资金—××行借款户贷：存放中央银行款项2、拆入行收到中央银行的收账通知后，办理转帐。会计分录为：借：存放中央银行款项贷：拆入资金—××行贷款户FEA（二）同业拆借业务3、到期归还拆借的核算拆借到期，拆入行应及时归还拆借，将本息通过中央银行一并归还。会计分录为：借：拆入资金—××行贷款户利息支出贷：存放中央银行款项拆出行收到中央银行收账通知后，办理转账。借：存放中央银行款项贷：拆出资金—××行借款户利息收入FEA三、商业银行与中央银行往来(一)概述商业银行与中央银行往来是指各商业银行与中央银行之间因资金缴存、汇划款项、现金存取、资金融通等引起的资金账务往来。FEA三、商业银行与中央银行往来(1)在当地中央银行开立存款户，将业务资金存入中央银行并与(2)商业银行要按规定的比率向中央银行缴存法定的存款准备金；(3)商业银行上下级行处之间的业务资金调拨，可以通过开户中央银行汇拨；(4)商业银行与其他商业银行的资金清算和系统内大额汇划款项要通过中央银行办理；(5)商业银行的业务现金，要向中央银行发行库或发行保管库办(6)商业银行可以在核定的额度内向中央银行借入资金，商业银(7)商业银行可以接受中央银行的委托，办理中央银行的委托贷款业务；（8）商业银行经收的国家金库款必须缴存中央银行等。FEA三、商业银行与中央银行往来（二）核算1、存放中央银行款项的核算（1）存入贷：库存现金—××（2）支付借：库存现金—××FEA三、商业银行与中央银行往来2（1总行的处理一般性存款准备金是由各商业银行总行缴存中央银行。商业银行总行应根据全行旬末一般性存款的余额，若存放中央银行存款余额小(大)于应缴存存款准备金（本旬本行吸收的一般性存款×法定存款准备金率）时，应及时调增(减)存款，并填制FEA三、商业银行与中央银行往来缴存(调增)借：存放中央银行款项－法定准备金－××分行贷：存放中央银行款项－超额准备金－××分行退缴(调减)时，则会计分录相反。总行向人总行缴存后，再按各一级分行一般性存款余额计算其调增（减）额，向各一级分行发送清算报文收取（退回）法定存款准备金。调增时，会计分录为：借：境内分行存放准备金—××分行贷：存放中央银行款项－法定准备金－××分行调减时，则会计分录相反。FEA三、商业银行与中央银行往来分行的处理*各一级分行收到总行的上述清算报文后，进行账务处理。调增时，会计分录为：借：存放中央银行款项－法定准备金－××分行贷：上存总行备付金调减时，则会计分录相反。各一级分行再依据各辖属市地行存款余额计算出调增（减）额，向各市地行收取（退回）法定存款准备金。调增时，会计分录为：借：调拨资金存款—××分行贷：存放中央银行款项－法定准备金－××分行调减时，则会计分录相反。FEA三、商业银行与中央银行往来（2）缴存财政性存款准备金缴存(调增)借：存放中央银行款项－法定准备金－××分行贷：存放中央银行款项－超额准备金借：存放中央银行款项－超额准备金贷：存放中央银行款项－法定准备金－××分行FEA三、商业银行与中央银行往来3（1（2）资产负债表日的核算借：利息支出贷：应付利息（3）归还FEA三、商业银行与中央银行往来4、再贴现资金的核算（1）申请借：存放中央银行款项（实际收到金额）表外：(付出)：有价单证—买入票据实物FEA三、商业银行与中央银行往来（2）资产负债表日的核算借：利息支出贷：贴现负债（利息调整）（3）贴现票据到期的核算借：贴现负债（票据面值）利息支出贷：存放中央银行款项（实际支付金额）FEA第二节银行间清算业务的核算一、银行间资金清算业务概述（一）清算的概念结算（Settlement)系为实现因货物买卖、服务贸易、金融投资、消费等引发的债权债务及资金转移而发生的货币收付。结算按其支付的形式的区别，分为现金结算和转账结算两种。清算(clearing)系发生在银行联行、同业之间的货币收付,用以清讫双边或多边债权债务的过程和方法。FEA1、对外办理结算的需要例如:一笔同城结算业务(支票)持票人开户行出票人开户行借:清算资金往来借:吸收存款_活期存款申请人户贷:吸收存款_活期存款持票人户贷:清算资金往来对外清偿了债权对外清偿了债务同时，产生了同城两家银行的债权债务关系：持行：代付（应收、债权）；出行：代收（应付、债务）。立即用货币（存放在央行的备付金存款）收、付清讫。（二）清算产生的原因FEA又例如:一笔异地结算(商业承兑汇票)持票人开户行承兑人开户行借:清算资金往来借:吸收存款_承兑人户贷:吸收存款_持票人户贷:清算资金往来债权清偿债权清偿债务债务立即产生了异地两家银行的债权债务关系，需要用货币收付清偿。由此可见，清算是指各种支付结算行为最后的资金交割。（二）清算产生的原因FEA（2）出于自身的需要。一家银行会与其他银行或非银行金融机构发生大量的业务往来(如:系统内资金上存与调拨、同业拆借、代理发行证券、代理销售保险、向人行缴存法定存款准备金、向人行借款等)。银行联行、同业间会因资金汇划、缴存、借贷而产生债权债务关系，需要一定的清算组织和一定的清算程序与方法来进行支付指令的发送与接受、对账与确认、收付数额的统计轧差