金融企业会计02章

1第二章商业银行会计基本核算方法学习目标：•掌握银行会计科目的分类和具体使用•掌握借贷记账法的应用•了解银行会计凭证的种类和格式，掌握凭证的编制、审核、传递•掌握银行会计账务组织的过程和方法，熟悉账务处理过程2第一节会计科目一、会计科目的概念和作用金融企业会计科目是对金融企业的各项要素的具体内容，按金融企业会计核算的要求进行分类核算反映的类别名称。会计科目的作用：会计核算的基础和纽带总括反映经济业务，提供会计核算资料规范核算对象内容,统一核算口径3二、会计科目的分类1）按与会计报表的关系分类表内科目是反映金融企业会计要素实际增减变化的会计科目，其余额反映在资产负债表等会计报表中。包括资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类、损益类会计科目。用于复式记账的会计核算过程表外科目，是指核算业务确已发生而尚未涉及资金增减，用于反映或有事项和财产登记的会计科目。包括代保管的有价值物品、重要空白凭证等用于单式记账的会计核算过程42）按反映的经济内容分类资产类科目负债类科目资产负债共同类科目所有者权益类科目损益类科目成本类科目5第二节记账方法记账方法：在核算时，使用特定的记账符号，按照一定的记账规则，将各项经济业务分门别类地记入账户，登记账簿的一系列专门技术方法。记账方法的原理记录方式记账符号记账规则试算平衡按记录方式的不同，记账方法分为复式记账法和单式记账法6第二节记账方法一、复式记账法：对银行发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互对应的账户中进行登记的一种记账方法。借贷记账法增减记账法收付记账法银行对于表内科目的会计核算一般采用借贷记账法7借贷记账法借贷记账法的记账符号“借”与“贷”借贷记账法的记账原理资产=负债+所有者权益借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等试算平衡：期初余额&发生额&期末余额书本P19试算平衡表8借贷记账法下各类账户的结构账户类别借方贷方资产类资产的增加；资产的余额资产的减少负债类负债的减少负债的增加；负债的余额资产负债共同类资产的增加、负债的减少；资产大于负债的余额资产的减少、负债的增加；负债大于资产的余额所有者权益类所有者权益的减少所有者权益的增加；所有者权益的余额损益类（费用）损益类（收入）费用支出的增加收入的结转和减少费用支出的减少和结转收入的增加9某商业银行发生下列业务：1.从中央银行存款户中提取现金100,000元；2.开户单位天天红公司将活期存款200,000转存定期；3.向开户单位晨光公司发放短期贷300,000元，款项已转入该公户账户；4.储户张心从其活期储蓄存款账户中提现45，000元分析：银行会计要素的变动例子101.借：库存现金100,000贷：存放中央银行款项100,0002.借：活期存款——天天红公司户200,000贷：定期存款——天天红公司户200,0003.借：短期贷款——晨光公司户300,000贷：吸收存款——晨光公司户300,0004.借：活期储蓄存款——张心户45,000贷：库存现金45,000例子11资产项目一增一减，增减金额相等负债或所有者权益项目一增一减，增减金额相等资产项目与负债或所有者权益项目同时增加，增加金融相等资产项目与负债或所有者权益项目同时减少，减少金额相等银行经济业务四种类型12第二节记账方法二、单式记账法：每一项经济业务的发生只在一个相关科目中进行登记的记账方法。优点：记账手续简单缺点：对经济业务的来龙去脉反映不完全，影响会计记录的正确性和完整性银行对于表外科目的会计核算一般采用单式记账法单式收付记账方法，记录“收入”和“付出”例子书本P2013一、会计凭证的种类A.按照凭证填制的程序和用途分类1．原始凭证原始凭证是在经济业务发生时直接取得或根据业务事实填制的，用以记录和证明经济业务的发生和完成情况的原始依据。原始凭证按其来源不同可分为外来原始凭证和自制原始凭证。第三节会计凭证14外来原始凭证是在经济业务发生时从企业外部直接取得的凭证，如开户单位签发的各种结算凭证、从其他银行收到的划款通知等。自制原始凭证是金融企业在办理各种业务中，根据业务需要而自制的各种专用凭证，如银行填制的特种转账借方、贷方凭证，利息计算清单等。152．记账凭证记账凭证是根据原始凭证编制或用原始凭证代替的凭证，它是登记账簿的直接依据。注意:金融企业在办理各项业务过程中，为了避免重复劳动，提高工作效率，较普遍地将审核后的单位或客户来行办理业务所提交的原始凭证，代替记账凭证。16B.按照形式的不同，分为单式记账凭证和复式记账凭证1、单式记账凭证概念:单式记账凭证是指一笔业务的借方和贷方科目要分别编制两张或两张以上的凭证，在一张凭证上只填记一个会计科目或账户。优点:是在手工记账时，便于分工记账、传递和按科目汇总发生额。缺点：是业务不集中，不便于事后查对。172、复式记账凭证概念：复式记账凭证是指一笔业务的借方和贷方科目都填列在一张凭证上，并据以记入两个或两个以上账户的凭证。优点：科目对应关系明确，可以清楚地反映资金的来龙去脉，便于查对。缺点：在手工记账时，不便于分工记账、传递和按科目汇总发生额。注：金融企业尤其是商业银行主要使用单式记账凭证。18C.按其格式和使用范围的不同，又分为基本凭证和特定凭证两类。1、基本凭证（一般凭证或通用凭证）基本凭证是银行会计人员根据原始凭证及业务事实，由金融机构自行填制用于记账的通用凭证。现金收入凭证现金付出凭证转账借方凭证转账贷方凭证特种转账借方凭证特种转账贷方凭证表外科目收入凭证表外科目付出凭证外汇买卖借、贷方凭证10种192、特定凭证（专用凭证）由金融企业根据各种业务的特殊需要制定，具有专门用途，并由金融企业统一印制，多联套写，由客户在需要时一次套写数联提交金融企业，金融企业据以处理账务。常见的特定凭证：银行汇票、商业汇票、支票、进账单、托收承付凭证、委托收款凭证、计息凭证等20现金收入、付出传票：适用于没有专用凭证的一切现金收付业务。转账借、贷方传票：适用于没有专用凭证，又不涉及外单位的一切转账业务。特种转账借、贷方传票：适用于没有专用凭证、但涉及外单位的一切转账业务。外汇买卖借、贷方传票：适用于一切外汇买卖业务。表外科目收入、付出传票：适用于一切表外业务。21会计凭证是会计核算的起点和基础。不论是哪一种会计凭证，都必须按规定的要求填写，凭证的填写要求字迹清晰、数字准确，各栏要求填写完整。会计凭证的审核1．是否属于本行受理的凭证。2．使用的凭证种类是否正确，凭证的基本内容、联数与附件是否完整齐全，是否超过有效期限。3．账号与户名是否相符。4．大小写金额是否一致，字迹有无涂改。5．密押、印鉴是否真实齐全。6．款项来源、用途是否填写清楚，是否符合有关规定的要求。7．内部科目的账户名称使用是否正确。8．计息、收费、赔偿金等的计算方法与数额是否正确。二、会计凭证的填写及审核22金融企业会计凭证的传递过程，也就是金融企业业务的处理过程和金融企业的会计核算过程。指从收到或编制凭证起，直到业务处理完毕，传票整理装订保管为止的整个过程。会计凭证的传递的原则：1.现金收入业务，先收款，后记账，先记现金收入日记簿，后记分户账。以防止漏收或错收款项，保证账款一致。2.现金付出业务，先记账，后付款，先记入付款人的分户账，后记入现金付出日记簿之后，才支付现金。以防止透支、冒领事故的发生。三、会计凭证的传递233.转账业务，先记付款人账，后记收款人账，4.代收他行票据：必须坚持收妥抵用，以防止单位套用金融机构资金，造成金融机构垫款。收妥抵用——是指在银行票据业务中，收票行将票据（一般为支票、汇票）提交给签发银行必须要等对方银行作出是否退票的决定，只有在约定退票期过后，才将款项划入收款单位账户的行为。四、会计凭证的整理、装订和保管会计凭证是重要会计档案，是事后查考的依据。为了保证会计资料的完整性和安全性，必须按规定装订归档，妥善保管。24账务组织是指各种账簿、核算程序和账务核算方法的配合，是指总的账务结构体系，包括明细核算和综合核算两个系统。明细核算程序：是根据经济业务编制或审查传票；再根据传票逐笔登记分户账、登记簿、现金收、付日记簿；然后根据分户账或登记簿填制余额表的过程。它是由分户账、登记簿、余额表和现金收付日记簿组成。第四节账务组织25明细核算程序图261.分户账分户账是明细核算的主要账簿，按户立账，根据凭证逐笔连续记载，具体反映每个账户的资金活动情况，因而，分户账是办理业务和与客户核对账务的重要工具。甲种账又称“分户式账页”，设有借方发生额栏、贷方发生额栏和余额栏三栏，适用于不计息或用余额表计息的账户。乙种账又称“计息式账页”，设有借方发生额栏、贷方发生额栏、余额栏、日数栏、积数栏五栏，适用于在账页上直接计算利息积数的账户。丙种账设有借方、贷方发生额和借方、贷方余额四栏，用以记录需要在借、贷双方反映余额的账户。丁种账又称“销账式账页”，设有借方发生额栏、贷方发生额栏、余额栏和销账栏四栏，适用于记录逐笔销账的一次性业务。272．登记簿登记簿是明细核算的辅助性账簿,属备查簿性质。主要运用于不需要在分户账进行明细核算又需要登记考察的业务。通常有特定格式和一般格式两种。特定格式的登记簿是为了满足某些业务的需要而设置的；一般格式的登记簿通常都设有收入、付出和余额三栏，用来反映数量及金额情况。283.余额表余额表是指用于登记余额的表格，是核对总账与分户账余额和计算利息的重要工具。余额表分为计息余额表和一般余额表。计息余额表：适用于计息科目。按有关存贷款科目逐个设立，分账户登记。每日营业终了时，根据同一科目分户账的最后余额逐户填列。一般余额表：适用于不计息的科目，按各分户账当日最后余额填制。29综合核算综合核算是按科目编制科目日结单，轧平所有当天借方和贷方发生额，再根据科目日结单登记总账，然后根据总账编制日计表的过程。它是由科目日结单、总账和日计表所组成。其核算程序如图综合核算程序图经济业务转账业务凭证现金业务凭证科目日结单总账日计表301．科目日结单科目日结单，也称总传票，是每一会计科目当日借、贷方发生额和传票张数的汇总记录，是轧平当日账务的重要工具，也是登记总账的依据。31中国××银行（）科目日结单年月日凭证种类借方贷方传票张数金额传票张数金额（位数）（位数）现金转帐合计事后监督复核记账制单附件张32一般科目日结单的编制方法。每日营业终了，按当天同一会计科目的传票汇总整理，按同科目的现金付出传票、现金收入传票、转账借方传票、转账贷方传票顺序排列，分别将合计数填入科目日结单的各栏，注明传票张数，并将传票按顺序排列附在科目日结单之后。现金科目日结单的编制方法。现金科目日结单是根据一般科目日结单中现金部分编制。编制时将当天一般科目日结单现金部分，分借方和贷方计算合计数，然后反方向填入现金科目日结单中。现金科目日结单后不附传票。科目日结单编制方法332、总账总账是各科目的总括记录，是综合核算和明细核算相互核对及统驭分户账的主要工具，是定期编制各种会计报表的依据。总账按科目设置，每日根据该科目的科目日结单的借、贷方发生额合计数登记，每日占一行，并结出当天余额。总账格式为借方、贷方发生额和借方、贷方余额四栏。34日计表是反映当日业务活动和轧平当天全部账务的主要工具。它根据当天各总账账户的发生额和余额填制。借、贷方发生额和余额的合计数必须各自平衡。由此可见它实质上是当天的科目汇总表。格式由借方、贷方发生额和借方、贷方余额四栏组成。3、目计表353、目计表日计表年月日共页第页科目代号科目名称发生额余额科目代号借方贷方借方贷方（位数）（位数）（位数）（位数）合计行长（主任）会计复核制表36核算程序和账务核对账务处理是从受理或编制凭证开始，经过账务记载与核对，编制日计表，直至结平账务为止的全部过程。包括核算程序与账务核对程序。（一）核算程序（二）账务核对37（二）账务核对1)每日核对总分核对。每日营业终了，总账各科目余额与同科目分户账或余额表各户余额合计数额核对相符。账