金融企业会计1-4章

金融企业会计赵鹏飞许永斌主编浙江大学出版社出版※※学习新《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》、《企业会计准则第24号——套期保值》《企业会计准则第25号——原保险合同》、《企业会计准则第26号——再保险合同》、《企业会计准则第37号——金融工具列报》。一、本课程教学目的和要求：通过教学，要求同学们掌握金融企业会计的“三基”，即掌握金融企业会计的基本理论、基本知识、基本方法和技能。同学们具体应当掌握金融企业会计的概念和特点、金融企业会计核算的基本前提和一般原则、金融企业会计要素、核算方法，掌握金融企业存款业务、支付结算业务、贷款业务、外汇业务、信托业务等会计核算方法，掌握财务会计报告的编制。这样，为同学们今后胜任金融企业会计会计实务工作和从事有关会计学理论科学研究奠定坚实的基础。二、教材简介和教学初设想：本教材由浙江大学出版社出版，主编是赵鹏飞，全书共计4大篇19章，内容非常多，而课时却很少、不足，只能择其重点而讲之，起抛砖引玉的作用，“师傅领进门，修行在自身”。该课程总课时为48学时，各章讲课时数初步安排如下：章节学时章节学时第一章4学时第八章4学时第二章2学时第九章7学时第三章5学时第十章4学时第四章0学时第十一章7学时第五章2学时第十二章2学时第六章6学时第十三章1学时第七章4学时注：以上安排还可以根据情况作适当调整，并不是固定不变的。第一章金融企业会计总论第一节金融企业与金融企业会计一、金融企业金融概括地说是指货币资金的融通，一般指与货币流通、银行信用等有关的一切活动，具体讲，凡是货币和货币资金的借贷、票据的买卖、债券和股票等证券的发行和转让，以及外汇的结算和兑换等都属于金融活动。凡专门从事各种金融活动的组织称之为金融机构，一国所有从事金融活动的组织按照一定的结构形成的整体就是金融机构体系。在现代经济条件下，各国金融机构体系一般包括三个环节：商业银行、中央银行和非银行金融构。其具体结构如图1—1所示。作为我国中央银行的中国人民银行，是在国务院领导下制定和实施货币政策、对金融业实施监督管理的国家机关。金融机构银行非银行金融机构中央银行政策性银行商业银行国有独资商业银行股份制商业银行合作性商业银行全国性地方性信托投资公司保险公司证券公司租赁公司财务公司基金管理公司其他非银行金融机构政策性银行是指由政府投资创立，不以营利为目的，根据政府的决策和意向，专门从事政策性金融活动，支持政府发展经济，配合宏观经济调控的金融机构。其活动的主要特征是：第一，经营目标是为了实现政府的政策目标；第二，资金来源主要是国家预算拨款；第三，资金运用以发放中长期贷款为主，贷款利率一般低于同期限一般金融机构贷款利率；第四，贷款重点是政府产业政策、社会经济发展计划中重点扶植的项目。政策性银行一般根据具体分工不同，服务于特定的领域，我国目前设有国家开发银行、中国进出口银行和中国农业发展银行三家政策性银行。商业银行是通过办理吸收存款、发放贷款和转账结算等金融业务获取利润的企业法人。商业银行的业务一般可以分为负债业务、资产业务和中间业务三大类。按照《中华人民共和国商业银行法》的规定，商业银行可以经营下列全部或部分业务；(1)吸收公众存款；(2)发放短期、中期和长期贷款；(3)办理国内外结算；(4)办理票据贴现；(5)发行金融债券；(6)代理发行、代理兑付、承销政府债券；(7)买卖政府债券；(8)从事同业拆借；(9)买卖、代理买卖外汇；(10)提供信用证服务及担保；(11)代理收付款项及代理保险业务；(12)提供保管箱服务；(13)经中国人民银行批准的其他业务。二、金融企业会计金融企业会计是企业会计的一个具体分支，它是以货币为主要计量单位，采用会计的专门方法，对金融企业经营过程进行连续、系统、完整的核算和监督，为企业经营者和有关各方提供财务状况和经营成果等会计信息的一种管理活动。具体讲金融企业会计的任务就是以商业银行和非银行金融机构的经济活动为中心，对其资产、负债、所有者权益、收入，费用、利润及其分配进行核算和监督，向企业外部和内部的会计信息使用者提供与经营决策相关的会计信息，并参与金融企业的经营管理。金融企业会计与其他行业会计相比，除具有会计的共性以外，还有其独具的特点如下：（一）会计核算内容的社会性（二）会计核算方法的独特性即业务处理和会计核算的统一性！（三）会计核算管理体系的统一性（四）监督和服务的双重性（五）会计数据资料提供的及时性第二节金融企业会计核算的基本前提和会计信息质量要求一、基本前提与要求五大点二、金融企业会计信息质量要求1、客观性；2、相关性；3、可理解性（明晰性）；4、可比性；5、实质重于形式；6、重要性；7、谨慎性；8、及时性。第三节金融企业会计计量属性的选择一、历史成本；二、重置成本；三、可变现净值；四、现值；五、公允价值。第四节金融企业会计要素一、资产二、负债三、所有者权益四、收入五、费用六、利润第五节金融企业会计核算方法一、会计科目一般分为五大类：1、资产类；2、负债类；3、资产负债共同类；4、所有者权益类；5、损益类。二、记账方法采用借贷记账方法！举例说明如下：例1、工商银行发放给企业流动资金贷款一笔，金额位350,000元，转入该企业存款账户。借：贷款—××企业贷款户350,000贷：吸收存款—活期存款—××企业存款户350,000例2、某工厂归还所借流动资金贷款200,000元给工商银行，利息为7,600元，由其存款账户支付。借：吸收存款—活期存款—××企业存款户207,600贷：贷款—××企业贷款户200,000利息收入—××利息收入7,600例3、工商银行收兑黄金三份，价格为5,800元，以现金支付给客户。借：贵金属—黄金5,800贷：库存现金5,800例4．建设银行向中央银行借款5,000,000元归还某工商银行（商业银行）的拆入资金。建行作会计处理为：借：(同业)拆入资金—工商银行5,000,000贷：向中央银行借款5,000,000例5、预提某工业企业存款利息49,000元。借：利息支出—××利息支出49,000贷：应付利息—××存款利息49,000例6、工商银行将1,300,000元盈余公积转增资本金。借：盈余公积1,300,000贷：实收资本1,300,000例7、某工业企业向工商银行存入现金55,000元。借：库存现金55,000贷：吸收存款—活期存款—××企业存款户55,000例8、工商银行从中央银行存款户内提取现金4,600,000元。借：库存现金4,600,000贷：存放中央银行款项4,600,000例9、工商银行为开户企业H钢铁厂签发银行汇票900,000元。借：库存现金或吸收存款—活期存款—H钢厂存款户900,000贷：存入保证金—H钢铁厂900,000第六节新《企业会计准则》发布实施我国国家财政部于2006年2月15日发布了39项新的《企业会计准则》，并要求上市大中型公司企业（包括金融企业）于2007年1月1日执行这一新《企业会计准则》体系,其重大的意义和作用如何?其对金融企业会计产生的重大影响怎样?我国国家财政部于2006年2月15日发布了39项新的《企业会计准则》，并要求上市公司、（有条件的）大中型公司企业于2007年1月1日执行。新《企业会计准则》的发布与实施具有重大的现实意义和深远的历史意义，是中国会计史上的重要里程碑，标志着我国会计职业界一个全新时代的到来。新《企业会计准则》一共有39项，包括了1个基本准则和38个具体准则，另外还有2个应用指南，即分为三个层次。新《企业会计准则》体系的实施对规范我国各类公司企业会计核算和处理，规范其会计信息披露，保证会计资料和会计信息的真实性，提高会计透明度，进而提高我国会计核算工作的质量，维护广大投资者和社会公众利益，维护我国资本市场的稳定，提高中国会计的国际化程度和水平，使中国会计准则与国际会计准则充分趋同、协调，使中国会计准则与国际会计准则充分接轨，具有重大的意义和作用。新《企业会计准则》的重大作用体现在如下几个方面：1、有利于中国经济融入世界经济大循环中。使中国经济的国际化程度不断提高，使中国经济与国际经济更好地融合。2、使中国会计准则国际化程度越来越高，使中国会计准则体系与国际会计准则充分趋同、协调，使中国会计准则与国际会计准则充分接轨。3、有利于我国公司企业建立健全和完善的现代企业制度，即“产权清晰、权责分明、政企分开、管理科学”的现代企业制度。4、有利于提高我国广大会计工作者的职业水平和职业判断能力，进而使中国会计人才国际化，以提高会计工作质量和水平。5、其他作用。新《企业会计准则》的发布与实施对金融企业会计产生的重大影响如下：1、金融衍生工具表外业务要求表内化，且一律以公允价值来计量。有利于及时充分反映企业的金融衍生工具业务所隐含的风险，及其对金融企业财务状况和经营成果的影响。2、公允价值和实际利率摊销法，能更好地反映市场因素、货币时间价值，从而更准确地计量各类金融资产和金融负债。3、资产减值准备的计提内容与方法发生了重大变化。如第四十二条规定：以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。4、对金融资产减值准备计提采用未来现金流量折现法与我国商业银行目前采用的计提贷款减值准备的五级分类法，能够提供更准确的信息，能真实地反映贷款价值。5、企业通过套期保值业务导致的资产负债均作为表内业务反映在报表中。同时，由于市场变动可能导致的收益损失也将通过递延法在表内中体现，与过去相比，企业的收益和风险更好地得到反映。6、随着我国利率、汇率市场化程度的提高，金融机构将面临更大利率风险、汇率风险，为了避免风险，金融机构必然会积极通过衍生金融产品进行套期保值活动，为此对金融企业套期保值会计处理与信息披露进行全面地规范。7、对我国保险业务包括原保险业和再保险业的会计核算作出许多新规定。8、新《企业会计准则第37号——金融工具列报》规范了金融工具列报，在该准则中对金融工具在会计报表附注中的信息披露作出了全新的规定和规范，与过去相比增加了许多新内容，要披露31大内容。以上八点反映了新《企业会计准则》有六大准则专门用于规范金融企业会计核算与会计信息披露。新《企业会计准则》是中国会计史上的里程碑，上市公司、（有条件的）大中型公司企业要认真贯彻和实施。第二章基本核算方法与会计循环第一节设置会计科目和账户P20-26第二节记账方法P28-31第三节会计凭证P31-41第四节账务组织（P42-50）一、明细核算（一）分户账1、甲种分户账2、乙种分户账3、丙种分户账4、丁种分户账（二）登记簿（三）现金收入日记簿和现金支出日记簿（四）余额表（包括：1、计息余额表2、一般余额表）二、综合核算（一）总账P47-49（二）日计表P49三、账簿登记的基本要求与复核P49-50第五节会计核算程序与会计信息循环P50-54第三章存款业务的核算本章教学目的与要求：1、掌握单位存款业务的核算2、掌握个人储蓄业务的核算3、了解熟存款业务概述第三章存款业务的核算第一节存款业务概述一、存款业务的意义和种类(一)存款业务的意义存款业务是金融企业的一项负债业务！(二)存款业务的分类二、存款业务的核算要求1、正确的开立账户是开展存款业务的首要前提。2、维护存款人的合法权益是开展存款业务的必要保证。3、不予垫款是金融企业必须遵守的基本原则。第二节单位存款业务的核算一、开立存款账户（一）存款账户的种类单位在商业银行开立存款账户，并以此办理存款、取款和转账结算，是单位必须遵守的规定。从商业银行管理的角度看，存款账户可以分为基本存款账户、一般存款账户、