金融企业会计4

第4章贷款业务的核算4.1贷款业务概述4.1.1贷款的含义和种类贷款又叫放款，是指银行以收取利息和必须归还为条件，将货币资金提供给需求者的一种信用活动。贷款业务是银行的一项主要的资产业务，也是银行会计核算的重要内容。意义（1）是商业银行的主要资产业务及运用资金的主要渠道（2）是商业银行取得营业收入的主要来源（3）是国家运用经济杠杆调节和管理经济的重要手段贷款的种类流动性：短期、中期、长期短期贷款是指贷款期限在１年以下（含1年）的各种贷款；中期贷款是指贷款期限在１年以上5年以下（含5年）的各种贷款；长期贷款是指贷款期限在5年（不含5年）以上的各种贷款。按贷款的保障程度：信用贷款、保证贷款、抵押贷款。按贷款的风险程度：正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款、损失贷款。后三类贷款合称为不良贷款按贷款的资金来源：自营贷款、委托贷款。4.1.2贷款业务核算原则短期贷款本金按实际贷出的贷款金额入帐。期末，按照贷款本金和适用的利率计算应收利息。中长期贷款的核算，应当遵循四个“分别核算”的原则：1）本息分别核算2）商业性贷款与政策性贷款分别核算3）自营贷款与委托贷款分别核算4）贷款发生减值，应计提减值准备4.1.3贷款业务的基本规定单位贷款：（1）展期的规定（2）到期日遇节假日顺延（3）合同规定利率（4）利率的规定及利息计算（5）抵押和质押的规定个人贷款：（1）贷款对象（2）个人贷款原则：小额“先存后贷、存贷结合，存单质押，到期归还，逾期扣收”其他品种：“有效担保，专款专用、按期归还”（3）抵押和质押物的规定（4）保证人：自然人、法人（5）提前归还应提前1个月通知（6）发放和归还贷款减值的确认条件1）借款人在原到期日3年后偿还原贷款全部本金，但未支付相应的应计利息；2）在原到期日，借款人偿还原贷款的全部本金，但未支付相应的应计利息。3）在原到期日，借款人偿还原贷款的全部本金，以及低于用原贷款内含利率计算的利息；4）借款人在原到期日3年后偿还原贷款全部本金，以及原贷款期间应计的所有利息，但不支付展期期间的利息。4.1.4贷款业务的科目设置1）“贷款”“贷款”是资产类科目，主要用来核算银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。发放贷款时记入借方，按实际支付记入“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目贷方，收回贷款时记入贷方，余额在借方，表示尚未收回的贷款数额。该账户可按贷款类别、客户分别“本金”、“利息调整”、“已减值”进行明细分类核算。2）“应收利息”“应收利息”是资产类科目，核算企业交易性的资产、可供出售金融资产、发放的贷款、存放中央银行的款项、拆出资金等。本科目按借款人、被投资单位进行明细核算。期末借方的余额，反映尚未收回的余额。3）“贷款损失准备”“贷款损失准备”是资产类科目。核算银行贷款减值准备。本科目按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。当贷款发生减值时记入贷方；对于确实无法收回的各项贷款和按管理权限报经批准后转销的各项贷款记入借方；本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的贷款损失准备。4）“抵债资产”“抵债资产”是资产类科目。银行核算依法取得并准备按有关规定进行处置的非实物的抵债资产（不含股权投资）。本科目按照抵债资产类别及借款人进行明细核算。期末借方的余额，反映企业取得的尚未处置的实物抵债资产的成本。5）“贴现资产”“贴现资产”是资产类科目。核算银行办理商业票据贴现、转贴现融出资金等业务的款项。银行买入的即期外币票据，也通过本科目核算。本科目办理贴现时，借记本账户（面值），按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”、“吸收存款”等科目；收回贴现款时，记入该账户贷方；该账户可按照贴现类别和贴现申请人进行明细核算。期末借方余额，反映银行办理的贴现、转贴现等业务融出的资金。6）“贴现负债”“贴现负债”是负债类的科目。核算银行办理商业票据的转贴现融入资金业务的款项。本科目按照贴现的类别和贴现的金融机构，分别“面值”、“利息调整”进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映银行办理的转贴现等业务融入的资金。4.2一般贷款业务的核算4.2.1贷款发放及收回的核算1）贷款发放借：贷款—本金（合同本金）贷：吸收存款（实际支付金额）（或借）：贷款——利息调整2）未减值贷款处理（1）利息核算借：应收利息（合同利率）贷：利息收入（实际利率）（或借）贷款—利息调整（差额）合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入（2）收回未减值贷款的核算借：吸收存款（客户归还的金额）贷：贷款—本金应收利息（或）借:贷款—利息调整贷：利息收入（差额）例：建设银行XX支行2010月3月20日借给佳欣公司短期贷款200000元，期限3个月，年利率5.4%，合同约定利息于到期时与本金一起偿还，要求做出发放贷款和收回贷款本息的账务处理。解：1）3月20日借：贷款——短期贷款200000贷：吸收存款—活期存款（佳欣公司）2000002）收回贷款利息=200000×5.4%÷12×3=2700借：吸收存款—活期存款（佳欣公司）202700贷：贷款—短期贷款200000利息收入2700业务题：20××年5月7日开户单位世纪联华商场（账号：2010004）向本行申请流动资金贷款200,000元，期限6个月，利率4.35‰，20××年11月7日归还，经审核同意，予以办理。发放贷款借：贷款——短期贷款200000贷：吸收存款—单位活期存款—世纪联华商场户200000收回贷款利息=200000×4.35‰×6=5220借：吸收存款—单位活期存款—世纪联华商场户205220贷：贷款—短期贷款—世纪联华商场贷款户200000利息收入52203）减值贷款的处理（1）贷款发生减值借：贷款—已减值贷：贷款—本金—利息调整（2）减值贷款利息在资产负债表日，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定利息收入：借：贷款损失准备贷：利息收入（实际利率）同时，按照合同本金和合同利率计算确定应收利息，进行表外登记：收入：应收未收利息（合同利率）（3）减值贷款收回借：吸收存款（实际收到金额）贷款损失准备（应转销相关贷款损失准备余额）贷：贷款—已减值利息收入（已收回的表外应收利息余额）（或借）资产减值损失同时，销记“登记簿”中的应收未收利息付出：应收未收利息“资产减值损失”是损益类账户，主要用来核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。借方登记企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生的减值；贷方登记企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等相关资产的价值又得以恢复；期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。该账户可按资产减值损失的项目进行明细核算。例:xx建设银行2010年5月3日，借款人五一百货公司一笔减值贷款收回400000元，本金600000元，应收利息25000元，已计提贷款损失准备100000元。做出会计分录。借：吸收存款—五一百货公司户400000贷款损失准备100000资产减值损失125000贷：贷款—已减值600000利息收入250004.2.2贷款损失准备及贷款资产减值的处理1）计提借：资产减值损失贷：贷款损失准备例：工商银行大同支行2010年12月31日各有关账户的余额为：短期贷款1200000元、长期贷款900000元、抵押贷款6300000元、贴现资产200000元，损失准备率为1%，“贷款损失准备”账户余额为78000元，计提贷款损失准备。转账后贷款损失准备账户余额=（1200000+900000+6300000+200000）×1%=86000（元）应计提的贷款损失准备=86000－78000=8000（元）根据计算的结果，作会计分录：借：资产减值损失8000贷：贷款损失准备8000已发生减值损失的贷款应收利息发生减值时：借：资产减值损失贷：坏帐准备已计提损失准备的贷款价值又恢复的：借：贷款损失准备贷：资产减值损失例：6月18日，某文具厂一笔贷款的应收利息发生减值10000元。作出会计分录。借：资产减值损失10000贷：坏帐准备10000例：7月8日，某公司上月已计提损失准备90000元的贷款价值又恢复。作出会计分录。借：贷款损失准备90000贷：资产减值损失900002）呆账贷款本金和利息的处理本金核销：借：贷款损失准备贷：贷款——已减值利息核销（表内）：应收利息在贷款到期90天后核销借：坏帐准备贷：应收利息表外的利息核销付出：应收未收利息例：5月30日，借款人油漆厂一笔已减值贷款，本金600000元，利息40000元确实无法收回，经批准核销。作会计分录。借：贷款损失准备600000贷：贷款——已减值600000借：坏帐准备40000贷：应收利息400003）已转销的贷款又收回本金借：贷款—已减值贷：贷款损失准备表内应收利息借:应收利息贷:坏帐准备表外应收利息收入：应收未收利息实际收回：借：吸收存款贷：贷款—已减值应收利息（表内应收利息）利息收入（表外应收利息）资产减值损失（差额）例：7月5日，借款人制药厂已转销的贷款又收回，本金1500000元，应收利息80000元。做会计分录。收回本金借：贷款—已减值1500000贷：贷款损失准备1500000收回表内应收利息借：应收利息80000贷：坏帐准备80000实际收回借：吸收存款—制药厂户1580000贷：贷款—已减值1500000应收利息800004.3抵债资产的核算4.3.1抵债资产的含义抵债资产是指银行等金融机构依法行使债权或担保物权而受偿于债务人、担保人或第三人的实物资产或财产权利。4.3.2抵债资产的账务处理1）取得银行取得抵债资产时，按其公允价值入账：借：抵债资产（公允价值）贷款损失准备坏帐准备营业外支出（差额）贷：贷款（账面余额）应收利息应交税费资产减值损失（差额）例：7月15日，借款人乳品厂将一套房屋作为抵债资产归还银行，其公允价值为400000元，抵偿逾期的贷款本金550000元，利息30000元，已提贷款损失准备150000元，坏帐准备14000元，应交税费4000元。做会计分录。借：抵债资产400000贷款损失准备150000坏帐准备14000营业外支出（差额）20000贷：贷款（账面余额）550000应收利息30000应交税费40002）抵债资产保管期间取得的收入或发生的支出银行在保管抵债资产期间，如果取得收入或发生支出，进行如下处理：借：存放中央银行款项（或库存现金）贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：存放中央银行款项（或库存现金）3）抵债资产的减值抵债资产发生减值时：借：资产减值损失贷：抵债资产跌价准备例：10月8日，乙工行取得抵债资产汽车保管期间收入7000元。10月9日，支付抵债资产厂房保管费用4000元。做会计分录。借：存放中央银行款项7000贷：其他业务收入7000借：其他业务成本4000贷：存放中央银行款项40004）处置抵债资产的核算抵债资产如进行处置收回资金，应按照实际取得的收入入账，收入与初始入账成本的差额计入“营业外收入”或者“营业外支出”：借：存放中央银行款项抵债资产跌价准备营业外支出（差额）贷：抵债资产应交税费营业外收入（差额）例：10月25日，某农行将抵债设备出售，抵债资产账面价值160000元，出售所得175000元。做会计分录。借：存放中央银行款项175000贷：抵债资产160000营业外收入（差额）150005）抵债资产转为自用的核算取得抵债资产后如转为自用，应在办妥相关手续后，按转换日抵债资产的账面余额，计入固定资产、长期股权投资等科目。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转跌价准备：借：固定资产（长期股权投资）贷：抵债资产例：11月25日，甲建行将抵债资产汽车转为自用，账面价值210000元。作出会计分录。借：固定资产210000贷：抵债资产2100004.4贴现的核算4.4.1贴现的概述1）贴现的含义是指商业汇票持票人为获得资