金融企业会计—第二章 金融企业的基本核算方法

第二章金融企业会计核算方法一、会计科目二、记账方法三、会计凭证四、账务组织五、会计报表一、会计科目会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算反映的类别名称，是设置账户、归集和记载各项经济业务的根据。会计科目的作用会计核算的基础，连接各种核算方法的纽带总括反映经济业务，提供系统核算资料的保证规范核算对象内容，统一核算口径1.按会计要素分：资产类负债类资产负债共同类成本类所有者权益类损益类新企业会计准则确定的金融企业会计科目及账务处理参看《会计科目与主要帐务处理》。2.按与会计报表的关系分类1.表内科目该科目用于核算银行资金的实际增减变动并反映在资产负债表等会计报表上。分为：资产类、负债类、所有者权益类、资产负债共同类、损益类。2.表外科目该科目用于核算业务确已发生而尚未涉及到银行资金的实际增减变化，或不涉及到银行资金增减变化的重要业务事项，因此，该类科目不反映在会计报表内。分为：或有事项类、委托代理业务类、备查登记类。如“有价单证”、“已兑付有价单证”、“空白重要凭证”等。二、记账方法1.会计核算的基础（1）现金收付制以款项的实际收付为标准来处理经济业务,确定本期收入和费用,在现金收付的基础上,凡在本期实际以现款付出的费用,不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理;凡在本期实际收到的现款收入,不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理;反之,凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用,即使它归属于本期,也不作为本期的收入和费用处理.（2）权责发生制金融企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。有时，企业发生的货币收支业务与交易或事项本身并不完全一致。为了明确会计核算的确认基础，更真实地反映特定会计期间的财务状况和经营成果，就要求企业在会计核算过程中应当以权责发生制为基础。二、记账方法(1)单式记账法由经济业务引起的一切变化,只对主要方面设置账户进行记录,而对次要方面则不做记录或只做备忘记录的一种记账方法.(通常只设现金账,人欠和欠人的备忘记录,其它不做记录)n金融企业的表外业务采取这种方法。以“收”、“付”作为记帐符号。比如：收到上级银行发来的有价凭证。收：有价单证2.记账方法的种类(2)复式记账法由经济业务引起的一切变化,按相等的金额在两个或两个以上账户中全面地、互相联系地记录的一种记账方法.常用的是借贷记账法。n理论依据：资金来源＝资金运用n复式记账的基本原则1.会计等式作为记账基础。2.每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的帐户中进行等额记录。3.对会计等式的影响类型进行记录。4.定期汇总的全部帐户记录必须平衡。（3）借贷记账法1理论依据：会计方程式资产=负债+所有者权益根据会计方程式的要求分析判断如何记账,并根据会计方程式检验记账结果是否正确2记账符号：以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。借方贷方资产的增加费用的增加负债的减少权益的减少收入的减少负债的增加权益的增加收入的增加资产的减少费用的减少3借方账户模式总图贷方资产、费用+资产、费用-负债、权益、收入利润-负债权益收入利润+资产、费用余额负债权益收入利润余额（4）记账规则的应用——编制会计分录记账规则可以指导会计分录的编制，而会计分录也必然体现记账规则的要求。1)什么是会计分录？指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入金额的记录。2)会计分录的格式：借：×××(账户名)×××(金额)贷:××××(账户名)×××(金额)3)如何编制会计分录在分析经济业务的基础上,按照会计分录的格式书写出会计分录.分析经济业务的程序和步骤是:①引起哪些要素项目的变化(变化的项目/金额/增或减)②根据科目表判断变化项目应记入的账户名称及金额③根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方（5）借贷记账法的具体运用例1-1：福日电视机厂从银行提取现金20000元。其会计分录为：分析①:商业银行的资产（库存现金）减少20000元，同时商业银行的负债（吸收存款）也减少20000元。分析②：库存现金：-20000，应记录到贷方；而吸收存款：-20000元，应记录到借方。借：吸收存款—活期存款—福日电视机厂存款户20000.00贷：库存现金20000.00例1-2：海峡印刷有限公司从其基本存款账户中转出200000元，办理一年期定期存款。其会计分录为：分析①:商业银行的负债（吸收存款——活期存款）减少200000元，同时商业银行的负债（吸收存款——定期存款）增加200000元。分析②：吸收存款-活期存款：-20000，应记录到借方；而吸收存款-定期存款：+200000元，应记录到贷方。借：吸收存款—活期存款—海峡存款户200000.00贷：吸收存款—定期存款—海峡存款户200000.00例1-3：发放给榕飞电子有限公司为期三个月的流动资金贷款180000元，转入其存款户。其会计分录为：分析①:商业银行的资产（贷款）增加180000元，同时商业银行的负债（吸收存款-活期存款）也增加180000元。分析②：贷款：+180000，应记录到借方；而吸收存款：+180000元，应记录到贷方。借：贷款—榕飞电子有限公司贷款户180000.00贷：吸收存款—活期存款--榕飞电子有限公司存款户180000.00例1-4：某商业银行签发现金支票一张，从人民银行存款户中提取现金250000元。其会计分录为：分析①:商业银行的资产（库存现金）增加250000元，同时商业银行的资产（存放中央银行款项）减少250000元。分析②：库存现金：+250000，应记录到借方；而存放中央银行款项：-250000元，应记录到贷方。借：库存现金250000.00贷：存放中央银行款项250000.00(6)借贷试算平衡按照借贷记账法记账，必然出现下列两组借贷平衡关系：1）∑借方发生额=∑贷方发生额原因：每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等，所有业务加总后，仍然应该是借贷相等。2）∑账户借方余额=∑账户贷方余额或∑账户期初借方余额=∑账户期初贷方余额∑账户期末借方余额=∑账户期末贷方余额原因：账户借方余额表示资产数，贷方余额表示负债和所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额。三、会计凭证会计凭证的作用会计凭证设置原则会计凭证的种类按照核算程序和用途分：原始凭证和记账凭证按其格式和用途分：基本凭证（八种）、特定凭证按其表面形式分：单式凭证、复式凭证核算方法分：表内科目凭证、表外科目凭证会计凭证的内容1.基本凭证通用的基本凭证（传票）：根据原始凭证或业务事实自行印制、自行编制的记账凭证。现金收入凭证现金付出凭证这四种凭证只在银行内部传递，不对外传递，转帐借方凭证无需对外给客户转帐贷方凭证特种转帐借方凭证（用于银行主动收款进账，需对外给客户一联）特种转帐贷方凭证（用于银行主动付款出账，需对外给客户一联）表外科目收入凭证表外科目付出凭证19特定凭证：是根据业务的特殊需要而编制的专用凭证，由金融企业设计印制，由外单位提交金融企业。如：现金交款单，现金支票、进帐单、信汇凭证、电汇凭证等。20由单位提交联行寄来票据交换提回一般采用一式数联次2.特定凭证会计凭证的特点：1.大量使用外来原始凭证代替记账凭证2.采用单式凭证3.凭证传递环节多会计凭证的处理与管理会计凭证的填制会计凭证的审核会计凭证的传递坚持先外后内，先急后缓；现金收入先收款后记账，现金付出先记账后付款；转帐业务先付款单位账后收款单位账。除特殊情况外，一律由银行内部传递。以防流弊3.会计凭证处理与管理四、账务组织与处理明细核算系统综合核算系统分户账登记簿余额表现金收付日记簿科目日结单总账日计表账务组织是由账簿设置、记账程序和账务核对三部分组成的账务体系。金融企业的是按照明细核算系统和总账核算系统进行组织和处理的。（一）明细核算系统明细核算系统是以分户账为中心，包括分户账、余额表、登记簿三部分，详细记载各类业务，反映企业或个人资金增减的明细情况，是总账核算的具体化和补充。1、分户账分户账是明细核算的主要账簿，分户账按单位或资金性质立户，根据传票逐笔连续记载，其格式分为甲种账（三栏式）、乙种账（四栏式计息帐）、丙种账（四栏式）、丁种账（四栏销帐式）4类。2、登记簿登记簿是明细核算的辅助性账簿，用作账外核算，为适应某些业务的特殊需要而设置。如开户登记簿、销户登记簿、重要空白凭证登记簿、印鉴卡使用登记簿、现金收入日记簿、现金付出日记簿、发出托收（委收）登记簿、收到托收（委收）登记簿等。3、余额表余额表是核对总账和分户账余额，并据以计算利息的重要工具。分为计息余额表和一般余额表两种。计息余额表是反映分户账余额的明细表,适用于计息的各种科目,根据计息科目的分户账填列.一般余额表适用于不计息的各科目,按各分户账当日最后余额抄列.（二）总账核算系统总账核算系统按会计科目设置，以总账为核心，包括科目日结单、总账和日计表三部分，综合反映各类资金的增减变动与结存的总括情况，用以统驭明细核算。又叫综合核算。科目日结单是对当天各科目的借贷方发生额及传票张数的汇总记录，是登记总帐的依据。总帐是对各科目的总括记录，它的记载方法是：逐日根据各科目日结单借、贷方发生额填记，并结出余额。日计表是根据各科目总帐按日编制的会计报表，它是轧平当天全部银行账务的重要工具。综合核算是以会计科目为基础的核算，它是综合反映各科目资金增减变化情况，控制各科目明细分户账，对明细核算起统驭与监督作用的核算方法。综合核算不能办理具体业务，而只为编制会计报表提供数字资料。（三）账务核对账务核对分每日核对和定期核对两种，通过账务核对达到账款、账账、账实、账证、账表和内外账务相符，进而保证金融企业会计核算工作正确进行。帐务处理程序图：账务组织分为明细核算系统和综合核算系统。明细核算系统由分户账、登记簿、余额表和现金收付日记簿组成。综合核算系统由科目日结单、总账、日记表组成。P33金融企业明细核算的程序会计凭证（传票）分户账余额表登记簿登记登记填列金融企业总账核算系统会传计票科结目日单总账日计表编制登记编制五、金融企业的财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件金融企业的财务报告由会计报表、会计报表附注、财务情况说明书组成。会计报表有资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等。