金融企业会计存款业务

第二篇商业银行业务核算金融企业会计第三章存款业务的核算第一节存款业务概述第二节单位存款业务的核算第三节储蓄存款业务的核算一、存款的分类存款是商业银行以信用方式吸收的社会暂时闲置和待用的货币资金，是银行对存款客户的负债，体现了银行与存款客户之间的一种信用关系。第一节存款业务概述一、存款的分类存款按存款对象分类按存款期限分类按存款的资金性质分类按存款产生的来源分类按存款币种分类单位存款储蓄存款活期存款定期存款一般存款财政性存款派生存款原始存款人民币存款外币存款第一节存款业务概述活期存款与定期存款：活期存款资金来源不稳定，流动性强，利率低，资金成本低。定期存款资金来源稳定，利率高，资金成本高。思考：活期存款与定期存款对商业银行来说属于资产负债表中哪一类？第一节存款业务概述第一节存款业务概述二、银行结算账户的开立与管理银行结算账户是指银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。（一）银行结算账户的种类银行结算账户按存款人分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。二、银行结算账户的开立与管理第一节存款业务概述银行结算账户单位银行结算账户基本存款账户一般存款账户银行结算账户的种类个人银行结算账户专用存款账户临时存款账户1.基本存款账户1)是存款人办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。2)存款人只能在银行开立一个基本存款账户。3)实行人民银行当地分支机构核发开户许可证制度。2.一般存款账户1)用于办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。2)该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。3)存款人可以开立多个一般存款账户4)实行备案制3.专用存款账户1)专用存款账户是存款人按照法律法规，对其特殊用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。2)基本建设资金、更新改造资金、政策性房地产开发资金、金融机构存放同业资金账户支取现金的，应在开户时中国人民银行当地分支行批准的范围内办理。3)除预算单位专用存款账户采取核准制外，其余采用备案制管理。4.临时存款账户1）临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。2）临时存款账户的有效期最长不得超过2年。（二）银行结算账户的开立基本存款账户、临时存款账户和预算单位专用存款账户需经核准后方可办理。一般存款账户、其他专用存款账户和个人银行结算账户在开户后5个工作日内备案。存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起3个工作日后，方可办理付款业务。第一节存款业务概述二、银行结算账户的开立与管理三、存款业务会计科目的设置“吸收存款”科目该科目属于负债类科目，核算除同业存放款项以外其他各种存款。收到客户存款时，借记“存放中央银行款项”等科目，贷记“吸收存款——本金”科目，如存在差额，借记或贷记“吸收存款——利息调整”资产负债日，应按摊余成本与实际利率计算的利息费用，借记“利息支出”，按合同利息计算的应付未付利息贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款——利息调整”科目。第一节存款业务概述三、存款业务会计科目的设置“吸收存款”科目支付的存入资金利息，借记“应付利息”科目，贷记“吸收存款”科目。支付的存款本金，借记“吸收存款——本金”科目，贷记“存放中央银行款项”、“库存现金”等科目，按应转销的利息调整金额，贷记“吸收存款——利息调整”科目，按其差额，借记“利息支出”科目。第一节存款业务概述三、存款业务会计科目的设置“利息支出”科目第一节存款业务概述该科目为损益类科目，核算商业银行发生的利息支出，包括吸收的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。该科目可按利息支出项目进行明细核算。三、存款业务会计科目的设置“利息支出”科目第一节存款业务概述资产负债表日，商业银行应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用金额，借记“利息支出”科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款——利息调整”等科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。三、存款业务会计科目的设置“应付利息”科目第一节存款业务概述该科目为负债类科目，核算商业银行按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、发行债券等应支付的利息。该科目可按存款人或债权人进行明细核算。三、存款业务会计科目的设置“应付利息”科目第一节存款业务概述资产负债表日，商业银行应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款——利息调整”等科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“吸收存款”等科目。四、存款业务会计核算的有关规定第一节存款业务概述（一）吸收存款的确认与计量吸收存款确认计量初始确认终止确认初始计量后续计量在成为金融工具合同一方时吸收存款的公允价值和相关交易费用之和现时义务全部或部分已经解除时采用实际利率法按摊余成本计量四、存款业务会计核算的有关规定第一节存款业务概述（二）吸收存款利息费用的确认商业银行应于资产负债表日，按吸收存款的摊余成本和实际利率计算的金额，确认为利息费用。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算利息费用。实际利率，是指将吸收存款在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该吸收存款当前账面价值所使用的利率。其计算公式为：四、存款业务会计核算的有关规定第一节存款业务概述（二）吸收存款利息费用的确认ntttnnIRRCFIRRCFIRRCFIRRCFV122111111间续期间或适用的更短期表示吸收存款的预期存流量表示预计未来各期现金表示实际利率价值表示吸收存款当前账面nCFIRRVt第二节单位存款业务的核算单位存款定义种类单位存款，又称对公存款，是指企事业单位、机关团体、部队和个体经营者等在金融机构存入的款项。单位活期存款单位定期存款单位通知存款单位协定存款一、单位活期存款的核算单位活期存款是在存入时不约定存期，客户可根据需要随时存取，并按结息期计算利息的存款。第二节单位存款业务的核算单位活期存款存取方式现金存取转账存取支票户存取存折户存取（本章讲述）（第六章讲述）一、单位活期存款的核算（一）支票户存取现金的核算1．存入现金的核算第二节单位存款业务的核算支票户适用财务制度比较健全，存款金额大，经常发生存取款业务的单位适用。银行登记现金收入日记簿，以现金缴款单第二联代现金收入传票登记存款单位的分户账。会计分录为：借：库存现金贷：吸收存款——活期存款——××户（本金）一、单位活期存款的核算2．支取现金的核算第二节单位存款业务的核算银行审核现金支票无误后，以现金支票代现金付出传票登记单位分户账和现金付出日记簿。会计分录为：借：吸收存款——活期存款——××户（本金）贷：库存现金（二）存折户存取现金的核算第二节单位存款业务的核算1．存入现金的核算存折户适用于业务规模小、存款金额少、不经常发生存款业务的单位使用。银行登记现金收入日记簿，以存款凭条代现金收入传票登记存款单位的分户账和存折。会计分录为：借：库存现金贷：吸收存款——活期存款——××户（本金）一、单位活期存款的核算一、单位活期存款的核算2．支取现金的核算第二节单位存款业务的核算银行以取款凭条代现金付出传票登记单位分户账、存折和现金付出日记簿。会计分录为：借：吸收存款——活期存款——××户（本金）贷：库存现金（三）单位活期存款利息的核算第二节单位存款业务的核算1．利息计算的范围根据现行规定，商业银行吸收的存款，除财政性存款和被法院判决为赃款的冻结户存款等有特殊规定的款项外，吸收的其他各种存款均应按规定计付利息。一、单位活期存款的核算第二节单位存款业务的核算２．利息计算的有关规定单位活期存款按日计息，按季结息，计息期间遇利率调整分段计息，每季度末月的20日为结息日。结出的利息于结息日次日入账。若单位活期存款账户销户，则利息的结算应采取利随本清的方法。一、单位活期存款的核算利息＝本金×存期×利率(1)存期的计算第二节单位存款业务的核算３．利息计算的基本公式一、单位活期存款的核算存期即为存款单位两次存取款的时间间隔。存期的计算一般采取“算头不算尾”的方法。即存入日计算利息，支取日不计算利息。但若遇结息日，则存期的计算应采取“算头又算尾”的方法。(2)利率的使用第二节单位存款业务的核算一、单位活期存款的核算年利率、月利率、日利率之间的换算公式为：日利率＝年利率（％）÷360月利率（‰）＝年利率（％）÷12在具体运用年利率、月利率和日利率时，应与存期保持一致。第二节单位存款业务的核算4．利息计算的方法一、单位活期存款的核算单位活期存款利息的计算，一般采用积数计息法。积数计息法即按实际天数每日累计账户余额，以累计计息积数乘以日利率计算利息。其计息公式为：(1)若计息期间无利率调整，则利息计算为：利息＝累计计息（日）积数×日利率第二节单位存款业务的核算一、单位活期存款的核算(2)若计息期间遇利率调整，则利息计算为：利息＝∑（分段累计计息（日）积数×日利率）5．利息的计算与核算(1)资产负债表日利息的计算与核算资产负债表日，按计算确定的存入资金利息，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。第二节单位存款业务的核算一、单位活期存款的核算(2)结息日利息的计算与核算利息的计算余额表计息乙种账计息采用计息余额表计算累计计息积数，并凭以计算利息。采用乙种账页计算累计计息积数，并凭以计算利息。第二节单位存款业务的核算一、单位活期存款的核算(2)结息日利息的计算与核算利息的核算结息日计算出利息后，一般于次日入账。银行制作“利息清单”，办理转账。会计分录为：借：应付利息——活期存款利息户贷：吸收存款——活期存款——××户第二节单位存款业务的核算一、单位活期存款的核算(3)利息的计算与核算实例【例3－1】【例3－2】2008年摘要借方贷方借/贷余额日数积数月日61承前页729000001贷4000072800008转借10000贷30000412000012转贷30000贷60000530000017转贷20000贷8000018000018转借17500贷62500212500020转借12500贷50000150000分户账户名：×企业账号：××××利率：0.825‰根据上表，第二季度计算利息如下：利息=1855000×0.825‰÷30=51.01元次日（6月21日），利息入账。借：利息支出——活期存款利息支出户51.01贷：活期存款-×企业51.01编制会计分录如下：单位活期存款账户的内外账务核对，是指商业银行的单位活期存款各分户账与各开户单位的银行存款账相互进行核对，以保证双方存款余额的一致。（四）单位活期存款账户的内外账务核对1．支票户的内外账务核对2．存折户的内外账务核对一、单位活期存款的核算第二节单位存款业务的核算随时核对定期核对随时核对二、单位定期存款的核算第二节单位存款业务的核算单位定期存款是存款单位在存入款项时与银行约定期限，到期支取本息的存款。财政拨款、预算内资金和银行贷款不得作为单位定期存款存入银行。单位定期存款的起存金额为1万元，多存不限，存期分为三个月、半年、一年、二年、三年、五年六个档次。二、单位定期存款的核算现金存入时，以单位定期存款缴款凭证第二联代现金收入传票。会计分录为：第二节单位存款业务的核算（一）单位定期存款存入的核算借：库存现金贷：吸收存款——定期存款——××户（本金）转账存入时，以存单第一联代转账贷方传票，以转账支票代转账借方传票。会计分录为：借：吸收存款——活期存款——××户（本金）贷：吸收存款——定期存款——××户（本金）（二）单位定期存款的后续计量与核算单位定期存款的后续计量，应当采用实际利率法，按