金融企业会计第5章支付结算业务的核算

第2篇银行业务的会计核算第5章支付结算业务的核算支付结算业务是银行的中间业务，是指企事业单位及集体和个人之间，由于商品交易、劳务供应和资金调拨等经济活动而发生的货币收付行为。结算按支付方式分为现金结算和转账结算。现金结算指直接使用现金的货币收付行为，转账结算就是借助银行间的联系而实现收付双方账户上的资金转移。在我国，除《现金管理暂行条例》规定可以使用现金结算外，大量的货币收付行为都要通过银行转帐结算完成。转帐结算的作用主要体现在三个方面。1、简化结算手续，加速物资和资金周转，保证资金的安全。2、节约现金的使用，调节货币流通，节约流通费用。3、集中闲散资金，稳定和扩大信贷资金来源。第5章支付结算业务的核算2、5、1支付结算业务的概述2、5、2、支票结算的核算2、5、3、银行本票的核算2、5、4银行汇票的核算2、5、5、商业汇票的核算2、5、6、汇兑业务的核算2、5、7托收承付和委托收款结算的核算2、5、8信用卡业务的核算2.5.1支付结算业务的概述一、支付结算的意义支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用合法有效的票据或有关的结算工具进行货币给付及资金清算的行为。意义：1、简化结算手续，加速物资和资金周转，保证资金的安全。2、节约现金的使用，调节货币流通，节约流通费用。3、集中闲散资金，稳定和扩大信贷资金来源。二支付结算的原则、纪律、责任（一）支付结算的原则1、恪守信用，履约付款2、谁的钱进谁的账，由谁支配3、银行不垫款（二）支付结算的纪律1、单位和个人应该遵守的结算纪律2、银行应该遵守的结算纪律（三）支付结算的责任1、单位和个人办理支付结算的责任2、银行办理支付结算的责任三、支付结算的基本要求和结算种类（一）支付结算的基本要求(P78)（二）支付结算种类目前，我国的结算方式主要有：支票、银行本票、汇票、信用卡、信用证、汇兑、委托收款、托收承付9种信用工具和结算方式。本章重点介绍支票、银行本票、汇票、汇兑、委托收款和托收承付及商业汇票与贴现业务等几种结算方式的核算方法。支付结算商业承兑汇票银行承兑汇票商业汇票银行汇票汇票银行本票不定额银行本票支票票据结算方式银行卡现金支票转账支票普通支票汇兑信汇电汇托收承付委托收款图支付结算的种类借记卡信用卡国内信用证三票一卡三式一证◆三票：汇票、银行本票、支票（汇票又分为银行汇票和商业汇票）◆一卡：银行卡◆三式：汇兑、托收承付、委托收款◆一证：国内信用证同城：银行本票异地：银行汇票、托收承付、国内信用证同城异地：商业汇票、支票、银行卡、汇兑、委托收款支付结算种类四、支付结算核算的基本程序第一步：受理业务，接受和审查凭证第二步：办理收付款单位之间资金的转移第三步：转账后及时通知收付款人3．全国支票影像交换系统过去同一票据交换区域上海票据交换中心实物票据交换现在支票影像交换全国支票影像交换系统适用范围：异地、同城跨行和行内支票业务一票在手走遍神州2.5.2支票结算的核算一、支票的种类和基本规定（一）支票的种类支票是出票人签发的，委托办理支票业务的银行在见票时，无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。一般适用于单位和个人在同一票据交换区域的各种款项的结算。若有条件（银行安装计算机影像设备）还可在异地使用。支票可分为现金支票和转账支票。支票：出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行业金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。适用范围：单位和个人全国范围内各种款项结算特点：商业信用即期票据收妥抵用种类：现金支票（只能用于支取现金）转账支票（只能用于转账）普通支票（既可支取现金，也可转账；划线支票只能用于转账。）付款人：支票上记载的出票人开户银行在普通支票左上角画两条平行线（二）基本规定参见教材第79-80页。1、支票一律记名，金额起点为100元。2、单位和个人的各种结算款项均可使用支票。3、支票的提示付款期限自出票日起10天，到期日遇例假日顺延。4、出票人签发空头支票、签章与预留银行印鉴不符的支票和支付密码错误的支票，银行除退票外，还按票面金额处以5％但不低于1000元的罚款，持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。二、转账支票业务的核算(参见教材第81页）转账支票的核算分为两种情况：一种是收款人开户行受理支票的处理，另一种是付款人受理支票的处理。1、付款人受理支票的处理(P81)2、收款人开户行受理支票的处理3、支票退票的处理1．转账支票的核算（1）持票人与出票人在同一行处开户的处理审查转账支票进账单打印记账凭证进账单收账通知联退持票人进账单贷方凭证联、支票作记账凭证附件相关交易借：吸收存款——××存款——××出票人贷：吸收存款——××存款——××持票人（2）持票人与出票人在系统内不同行处开户的处理1）持票人开户行受理持票人送交支票的处理审查转账支票进账单打印记账凭证进账单收账通知联退持票人进账单贷方凭证联、支票作记账凭证附件转账通兑单位活期存款转账存入交易（一）支票结算流程1、借记支票（被动还款，债权人来要账）出票人收款人（持票人）出票人开户行收款人（开户行）②委托收款④银行往来清算①出票③交换支票⑤收款入帐出票人出票人开户行收款人开户行收款人2、贷记支票（企业主动还款）①出票委托付款②提出进帐单清算资金③收妥入帐（二）转账支票的核算手续1、持票人、出票人在同一银行机构开户的账务处理手续借：吸收存款——单位活期存款——出票人户贷：吸收存款——单位活期存款——持票人户2、持票人、出票人不在同一银行机构开户的账务处理手续（主动还款）（1）出票人开户行的处理手续借：吸收存款——单位活期存款——出票人户贷：存放中央银行款项或存放同业（2）持票人开户行的处理手续借：存放中央银行款项或存放同业贷：吸收存款——单位活期存款——持票人户3、持票人、出票人不在同一银行机构开户的账务处理手续（被动还款）企业（付款人）签发支票后交给收款人，由收款人缴存到其开户行，由其开户行与付款人开户行进行业务联系。为防止发生支票退票的，持票人开户行应通过“其他应付款”科目核算。（1）收款人开户行收到支票后借：存放中央银行款项或存放同业贷：其他应付款——持票人的支票款若没出现退票借：其他应付款——持票人的支票款贷：吸收存款——单位活期存款——持票人户（2）付款人开户行业务处理借：吸收存款——单位活期存款——出票人户贷：存放中央银行款项或存放同业3.支票退票的处理（1）付款人退票的处理2.5.3银行本票的核算一、银行本票的概念及有关规定银行本票是银行签发的，承诺银行自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。本票的种类银行本票可以划分为：定额本票和不定额本票两种，均由商业银行签发和兑付，定额本票有1000元、5000元、10000元和50000元四种面额；不定额本票规定金额起点为1000元。其有关规定：(参见教材第83页）2.5.3银行本票的核算二、银行本票业务的核算(参见教材第84页）（一）本票相关凭证银行本票处理程序分为：出票、付款、结清三个阶段（二）本票出票的处理（三）本票付款的处理2.5.3银行本票的核算三、本票退款的处理(参见教材第86页）申请人或持票人如果本票超过付款期限或其他原因要求可以办理退票。1、申请人办理退票的处理2、持票人办理退票的处理2.5.4银行汇票的核算一、银行汇票的概念与基本规定银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票上目前使用最为普遍的结算工具。单位和个人需要在异地支付或同一地区的各种款项的结算。其基本规定：(参见教材第87页）2．银行汇票业务的核算三个阶段◆出票◆付款◆结清（1）银行汇票出票的处理借：库存现金或吸收存款——××存款——××申请人贷：吸收存款——汇出汇款——××银行汇票审查银行汇票申请书银行汇票签发交易打印银行汇票记账凭证第一联：汇出汇款卡片第二联：银行汇票第三联：解讫通知第四联：多余款收账通知第二联银行汇票、第三联解讫通知和第三联银行汇票申请书交申请人出票行将银行汇票申请书第一、二联作记账凭证附件，银行汇票第一、四联专夹保管。会计分录为：2.5.4银行汇票的核算二、银行汇票业务处理（一）银行汇票的凭证银行汇票的凭证有两套：一套为汇票申请书，有一式三联组成，第一联申请人的存根、第二联借方传票、第三联贷方传票。以现金申请签发的，第一、二联汇票申请书自动注销。另一套为银行汇票结算凭证，由一式四联组成，第一联汇出汇款卡片、第二联汇票、第三联汇票解讫通知、第四联多余款项收帐通知。2.5.4银行汇票的核算二、银行汇票业务处理（二）汇票出票的处理申请人申请签发汇票时，应向银行填交汇票申请书。银行收到后，按规定审查无误后，办理出票前的收款处理。具体处理参见教材第89页。2.5.4银行汇票的核算（三）代理付款行付款的处理申请人持银行签发的汇票，到异地或同地区的销货方购物，也可直接到代理付款行支取现金，还可以背书转让。1、代理付款行受理转账汇票提示付款的处理2、代理付款行受理现金汇票提示付款的处理具体处理参见教材第89页。2.5.4银行汇票的核算（四）汇票结清的处理（参见教材第90页）出票行在收到代理付款行通过联行或交换系统转来的汇票解讫通知，经核对无误后分别作如下结清处理：1、汇票全额解付结清的处理2、汇票有余款结清的处理具体处理参见教材第90页。2.5.4银行汇票的核算（五）汇票退款的处理申请人或持票人由于银行汇票超过付款期限或者其他情况要求出票行退款时，应该交回汇票和解讫通知，并且向银行说明退款原因。出票行经与留存的汇票卡片核对无误后，按规定办理退款的账务处理。1、申请人办理退票的处理2、持票人办理退票的处理具体处理参见教材第91页。2.5.5商业汇票的核算一、商业汇票的概念与基本规定商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。适用于合法延期付款的商品交易。由于该票据的基础是商品交易，其信用度较高。按照承兑人的不同分为商业承兑汇票（由银行以外的付款人承兑的商业汇票）和银行承兑汇票（由银行承兑的商业汇票）两类。其基本规定：（参见教材第93页）2.5.5商业汇票的核算二、商业承兑汇票的核算（参见教材第94-95页）（一）商业承兑汇票的基本要求（二）持票人开户行受理汇票的处理（三）付款人开户行的处理（四）持票人开户行的处理2.5.5商业汇票的核算三、银行承兑汇票的核算（参见教材第95-96页）（一）银行承兑汇票的基本要求（二）银行承兑汇票的处理银行承兑汇票的处理程序为：汇票承兑、准备票款、受理汇票、支付票款、收妥入帐五个步骤。2.5.6汇兑业务的核算一、汇兑的概念和基本规定汇兑是指汇款人委托银行将款项汇给异地汇款人的一种结算方式。汇兑结算使用范围广泛，汇兑结算适用于单位和个人异地的各种款项的结算。按资金划拨的方式分为信汇和电汇两种。其基本规定：（参见教材第98页）2.5.6汇兑业务的核算二、汇兑业务的核算（一）汇兑凭证及程序汇兑凭证包括电汇凭证和信汇凭证两种。汇兑业务的核算程序：包括汇出行和汇入行处理两个步骤。（二）汇出行的处理手续汇款人委托银行办理汇款时，应向填交汇兑凭证，银行收到后按规定认真审查无误后，在第一联凭证上加盖转讫章退给汇款人。银行处理手续（参见教材第99页）2.5.6汇兑业务的核算（三）汇入行的处理手续1、汇款直接收账的处理2、汇款不直接收账的处理（1）汇款支取现金的处理（2）汇款转存且分次支付的处理（3）汇款办理转汇的处理其具体处理手续，参见教材第99-100页。2.5.6汇兑业务的核算三、退汇业务的核算退汇是指将汇款退回汇款人的业务。其退回的原因由：①汇款人因故退汇；②汇入行拒收汇款；③汇入的汇款超过两个月未能解付的汇款。其退汇的会计处理方法分为分汇款人申请退汇和汇入行主动退汇两种，具体处理参见教材第100-102页。2.5.7托收承付和委托收款结算的核算一、托收承付结算业务的核算(一)托收承付结算的概念及其规定托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认并支付款