金融企业会计第三章贷款与贴现业务

金融企业财务会计第三章贷款与贴现业务的核算第三章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务核算概述第二节企业贷款和票据贴现业务的核算第三节个人贷款业务的核算第四节贷款减值业务的核算第一节贷款业务核算概述一、贷款的意义贷款是银行和其他信用机构以债权人地位，将货币资金贷给借款人，借款人按约定的利率和期限还本付息的一种信用活动。可以满足生产和商品流通资金的需要促进企业改善经营管理，提高经济效益可以增加银行的营业收入，提高自身的经济效益（银行贷款利率要远高于存款利率，其利差是银行收入的主要来源）二、贷款的分类1.银行的贷款按贷款的期限划分，可分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。短期贷款是指贷款期限在１年以下（含1年）的各种贷款；中期贷款是指贷款期限在１年以上5年（含5年）以下的各种贷款；长期贷款是指贷款期限在5年（不含5年）以上的各种贷款。第一节贷款业务核算概述2.按贷款的对象划分，分为单位贷款和个人贷款单位贷款按贷款保障形式可分为信用贷款、担保贷款（包括保证贷款、抵押贷款和质押贷款）和票据贴现。个人贷款是银行对个人发放的用于个人消费的担保贷款，主要包括：个人定期储蓄存单小额质押贷款、凭证式国债质押贷款、个人住房贷款、个人汽车消费贷款、个人耐用品消费贷款、个人住房装修贷款、个人助学贷款等。第一节贷款业务核算概述3.按贷款发放条件可以分为：信用贷款、担保贷款和贴现贷款4.按贷款是否具有政策性可分为：商业性贷款和政策性贷款5.按贷款的资金来源分为：自营贷款和委托贷款第一节贷款业务核算概述6.按贷款的质量可分为正常、关注、次级、可疑和损失类五类贷款正常：借款人能够严格履行合同，有充分把握偿还贷款本息。关注：尽管目前借款人没有违约，但存在一些可能对其财务状况产生不利影响的主客观因素。如果这些因素继续存在，可能对借款人的还款能力产生影响。第一节贷款业务核算概述次级：借款人的还款能力出现了明显问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还贷款本息。可疑：借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行抵押或担保，也肯定要发生一定的损失。损失：采取所有可能的措施和一切必要的程序之后，贷款仍然无法收回。后三类贷款合称为不良贷款。三、贷款业务的账务核算方式在银行贷款中，贷款的审批权由银行信贷部门负责，贷款的具体发放与收回则是会计部门的职责。目前，会计部门的账务核算采用了四种核算方式：逐笔核贷、存贷合一、定期调整和下贷上转。第一节贷款业务核算概述四、贷款业务核算的要求（一）坚持国家信贷政策和贷款原则（二）加强期限管理，监督贷款的使用和归还（三）正确核算贷款本息第二节企业贷款和票据贴现业务的核算一、企业贷款业务的核算（一）应设置和运用的账户1.“贷款”账户属资产类账户，用于核算商业银行按规定发放的各种客户贷款。本账户可按贷款类别、客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。本账户期末借方余额，反映商业银行按规定发放尚未收回贷款的摊余成本。2.“贷款损失准备”账户属资产类账户，用于核算商业银行贷款的减值准备。本账户可按计提减值准备的资产类别进行明细核算。本账户期末贷方余额，反映商业银行已计提但尚未转销的贷款损失准备。3.“应收利息”账户属资产类账户，用于核算商业银行交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收的利息。本账户可按借款人或被投资单位进行明细核算。本账户期末借方余额，反映商业银行尚未收回的利息。第二节企业贷款和票据贴现业务的核算4.“利息收入”账户属损益类账户，用于核算商业银行确认的利息收入。本账户可按业务类别进行明细核算。期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后账户无余额。5.“资产减值损失”账户属损益类账户，用于核算商业银行计提各项资产减值准备所形成的损失。本账户可按资产减值损失的项目进行明细核算。期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。第二节企业贷款和票据贴现业务的核算6.“抵债资产”账户属资产类账户。本账户核算商业银行依法取得并准备按照有关规定进行处置的实物抵债资产的成本。本账户可按抵债资产类别及借款人进行明细核算。本账户期末借方余额，反映商业银行取得的尚未处置的实物抵债资产的成本。7.“贴现资产”账户属资产类账户。本账户核算商业银行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。本账户可按贴现类别和贴现申请人进行明细核算。本账户期末借方余额，反映商业银行办理贴现、转贴现等业务融出的资金。第二节企业贷款和票据贴现业务的核算（二）信用贷款的核算信用贷款是商业银行根据借款单位的信誉而发放的不需要提供担保的一种贷款。商业银行是否向客户采用信用方式发放贷款，需根据借款人的信用等级进行综合考评。信用贷款的核算包括发放贷款、贷款偿还、贷款利息、展期、逾期的核算。第二节企业贷款和票据贴现业务的核算1.发放贷款的核算凭证：申请书、借据(三联或四联)、借款合同，贷款转入存款户的处理。会计分录：借：贷款-本金—××户贷：吸收存款—活期存款—××户第二节企业贷款和票据贴现业务的核算例1.2005年5月7日开户单位世纪联华商场（账号：2010004）向本行申请流动资金贷款200,000元，期限6个月，月利率4.35‰，2005年11月7日归还，经审核同意，予以办理。会计分录为：借：贷款—世纪联华商场贷款户200,000贷：吸收存款—活期存款世纪联华商场户200,000第二节企业贷款和票据贴现业务的核算2.贷款归还的核算贷款到期，由借款单位主动还款，或银行主动扣收。收回贷款时，应按客户归还的金额作会计分录：借：吸收存款—活期存款—××户贷：应收利息贷款-本金第二节企业贷款和票据贴现业务的核算接例1，6个月后，世纪联华商场归还贷款。例1.2005年5月7日开户单位世纪联华商场（账号：2010004）向本行申请流动资金贷款200,000元，期限6个月，月利率4.35‰，2005年11月7日归还，经审核同意，予以办理。利息＝200,000×4.35‰×6＝5,220（元）会计分录：借：吸收存款—世纪联华商场户205,220贷：贷款—本金-世纪联华商场户200,000应收利息5,220第二节企业贷款和票据贴现业务的核算3.利息核算（1）利随本清利随本清是银行按借款合同约定的期限，于贷款归还时收取利息的一种计息方法。利随本清计息方法对于贷款天数的计算，采用对年按360天，对月按30天，不满月的零头天数按实际天数计算，算头不算尾。贷款发生逾期，逾期部分应先按合同约定的利率和期限计收到期贷款利息，其次逾期金额应自转入逾期贷款账户之日起，利率改按规定的比例（在借款合同载明的贷款利率水平上加收30％-50％）计收罚息。例2某银行于20××年4月8日向国美商场发放短期贷款一笔，金额30万元，期限6个月，月利率4.35‰，如该笔贷款于同年10月28日归还，采用利随本清的计息方法，计算银行的应收利息（罚息加收50%）。到期利息＝300000×6×4.35‰＝7830（元）逾期利息＝300000×20×1.5×4.35‰/30＝1305（元）应收利息合计为9135元。3.利息核算（2）定期结息根据权责发生制，各种贷款应按规定的结息日期结息，按季收息的，以3、6、9、12月的20日为结息日，按年收息的，以12月的20日为结息日。贷款均采用按季结息的方法，即规定每季末月20日为结息日，每年计息四次，计息为上季末月的21日至本季末月20月止。计提利息的会计分录借：应收利息-××单位户贷：利息收入-××户3.利息核算银行按季计算贷款的应收利息，贷款利息当期实际收到时计入当期损益，则计收利息的会计分录为：借：吸收存款—××户贷：利息收入—××贷款利息收入户如其账户资金不足，不足部分列入应收利息。其会计分录为：借：应收利息贷：利息收入—××贷款利息收入户例3×银行2002年8月1日发放一笔贷款给A厂，金额为100000元，期限为半年，利率为5‰，到期一次还本付息。到期日，该企业活期户头有足额资金。做相应的会计分录。（采用定期结息的计息方法）2002年8月1日借：贷款—本金—A厂100000贷：吸收存款—活期存款—A厂1000002002年9月21日借：应收利息850（51天×10万×5‰/30）贷：利息收入8502002年12月21日借：应收利息1516.67（91天×10万×5‰/30）贷：利息收入1516.672003年2月1日借：吸收存款—活期存款—A厂103066.67贷：贷款—本金—A厂100000应收利息2366.67利息收入700（42天）课堂练习×银行2002年8月1日发放一笔贷款给A厂，金额为100000元，期限为半年，利率为5‰，计息日分次偿还利息。到期日，该企业活期户头有足额资金。作相应的会计分录。（采用定期结息的计息方法）答案2002年8月1日借：贷款—本金—A厂100000贷：吸收存款—活期存款—A厂1000002002年9月21日借：吸收存款—活期存款—A厂850（51天×10万×5‰/30）贷：利息收入8502002年12月21日借：吸收存款—活期存款—A厂1516.67（91天）贷：利息收入1516.672003年2月1日借：吸收存款—活期存款—A厂100700贷：贷款—本金—A厂100000利息收入700（42天×10万×5‰/30）4.贷款展期的处理未到期前先申请——信贷部门批准——会计部门保管展期期限按以下规定执行：短期贷款不得超过原贷款期限；中期贷款不得超过原贷款期限的一半；长期贷款不得超过３年；贷款展期只限一次。展期时不进行账务处理。展期后按未到期的正常贷款处理5.贷款逾期的处理逾期贷款系指借款人超过借款合同规定的期限未能偿还的贷款。包括三种：（1）未办理展期的超过借据规定的偿还期限的贷款。（2）超过贷款展期未能偿还的贷款。（3）借据上规定有分期偿还的贷款未按分期的期限偿还的贷款。5.贷款逾期的处理（1）贷款逾期时的处理根据原借据，分别编制特种转帐借方传票和特种转帐贷方传票，办理转帐。借：逾期贷款—借款人户贷：贷款—本金---借款人户计提到期贷款正常期间产生的利息.借：应收利息——借款人利息户贷：利息收入——借款人利息户5.贷款逾期的处理（2）贷款逾期后的处理等借款单位存款帐户有款支付时，应主动一次或分次扣收，除按规定的利率计息外，还按实际逾期天数计收罚息。逾期贷款(借款人未按合同约定日期还款的借款)罚息利率由现行按日万分之二点一计收利息，改为在借款合同载明的贷款利率水平上加收30％-50％。会计分录如下：借：吸收存款——借款人一般存款户贷：逾期贷款——借款人××贷款户应收利息——借款人××贷款利息户利息收入——借款人××贷款逾期利息户“应收利息”为贷款正常期间应收的利息。（三）担保贷款的核算担保贷款包括抵押贷款、质押贷款和保证贷款。抵押贷款是指借款人或第三人不转移对抵押物的占有，银行将该抵押物作为债权的担保而发放的贷款。质押贷款是指借款人或第三人将其动产移交银行占有、或将其某项权利出质给银行，银行以该动产或权利作为债权的担保而发放的贷款。保证贷款是指以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时按约定承担一半保证责任或连带责任或以连带责任为前提二发放的贷款。（三）担保贷款的核算1.抵押财产和质押财产的种类可以用于抵押的财产，一般有：抵押人所有的房屋和其他地上定着物；抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；抵押人依法有权处分的国有的土地使用权、房屋和其他地上定着物；抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产；抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权；依法可以抵押的其他财产。（三）担保贷款的核算2.抵押贷款发放与收回的核算会计科目：可以用“贷款”来核算，也可以设置“抵押贷款”科目核