金融企业会计课件

证券承销业务及其他业务的核算第一节证券承销业务概述一、证券承销的含义直接发行（私募）间接发行（公募）二、承销业务的有关规定1.若证券经营机构承销拟公开发行或配售股票的面值总额超过人民币3000万或预期销售总金额超过人民币5000万的，应当按照规定组织承销团。主承销商副主承销商分销商2.证券经营机构持有企业7%以上股份或是其前五名股东之一的，不得成为该企业的主承销商或副主承销商。3.证券经营机构不得进行不当许诺，如向企业允诺在其股票上市后维持其股票价格；不得迎合或鼓动发行企业以不合理的高溢价发行股票。4.证券经营机构以包销方式承销股票，不得为取得股票而以故意囤积或截留、缩短承销期、减少销售网点等行为故意使股票在承销期结束时有剩余。第二节承销的分类与核算一、全额承购包销（一）全额承购包销的涵义谁承担风险？（二）全额承购包销业务的科目设置和核算1.在按承购价购入待发行证券时，确认为一项资产—“可供出售金融资产”借：可供出售金融资产（成本）贷：银行存款/应付账款/结算备付金2.在持有期间收到被投资单位的发放的债券利息或现金股利借：银行存款贷：可供出售金融资产（公允价值变动）3.资产负债表日处理及出售时按自营业务中可供出售金融资产业务处理。证券发行价格如何确定？1.市盈率法P=E*P/EE:以过去3年已实现每股税后利润算术平均数为依据，根据专业会计师事务所审核后的盈利预测计算P/E：根据二级市场的平均市盈率、发行人的经营状况、成长性以及股市状态等拟定2.净资产倍率法发行价格＝每股净资产×溢价倍率（房地产公司或资产现值有重要商业利益的公司）3.竞价确定法（市场法）确定发行底价（路演）投资者认购委托（价格优先、同价位时间优先的原则）由高价位向低价位排队由高价位到低价位累计有效认购数量当累计数量恰好达到或超过本次发行数量的价格，即为本次发行的价格发行底价由发行人和承销商根据发行人的经营业绩、盈利预测、投资规模、市盈率、发行市场与股票交易市场上同类股票的价格及影响发行价格的其他因素，共同研究协商确定。二、余额承购包销（一）余额承购包销的涵义与全额承购包销的区别？包销商收取的包销佣金为包销股票总金额的0.5％～3％。（二）科目设置和核算1.证券公司在证券上网发行日根据承销合同确认的证券发行总额在备查账簿中登记即可。2.在约定的期限内售出证券，与证券交易所清算时借：结算备付金其他应收款——应收代垫委托单位上网费贷：代理承销证券款3.发行期结束，所筹资金交付委托单位，并收取手续费。借：代理承销证券款贷：结算备付金其他应收款——应收代垫委托单位上网费手续费收入（承销手续费）同时，冲销备查账簿中登记的承销证券。4.发行期结束，如有未售出的证券，应按约定的发行价格转为公司的自营证券。三、代销（一）代销的涵义代销佣金为实际售出股票总金额的0.5％～1.5％。（二）科目设置和核算1.证券公司在收到代发行单位发售的证券时，按委托方约定的发行价格同时确认为一项资产和负债借:代理发行证券贷：代理承销证券款2.证券售出后，按约定的发行价格记账借：银行存款贷：代理发行证券3.发行期结束，将代销证券款交给委托单位，同时收取手续费借：代理承销证券款贷：银行存款手续费收入4.如果有未售出证券，应退回委托单位。借：代理承销证券款贷：代理发行证券第三节其他证券业务的核算一、买入返售金融资产（一）买入返售金融资产的涵义（二）会计科目设置及核算1.公司应于买入某种证券时，按实际发生的成本确认为一项资产―“买入返售金融资产”借：买入返售金融资产贷：结算备付金2.资产负债表日，应按合同约定的名义利率计算利息收入借：买入返售金融资产贷：利息收入（或投资收益）名义利率和实际利率相差较大的，用实际利率。3.收到支付的买入返售金融资产的利息、现金股利等借：结算备付金贷：买入返售金融资产4.证券到期返售，按实际收到的价款记账，按返售价格与买入返售金融资产账面余额的差额，确认为当期收入。借：结算备付金贷：买入返售金融资产（账面余额）利息收入（或投资收益）5.在交易对方违约的情况下，如企业有权取得本应按固定价格返售的证券等资产借：交易性金融资产（公允价值）结算备付金（交易对方支付的履约保证金）贷：买入返售金融资产（账面余额）同时，按其差额借记或贷记“利息收入”、“投资收益”等科目。二、卖出回购金融资产（一）卖出回购金融资产的涵义（二）会计科目及核算1.公司应于卖出证券时，按实际收到的价款确认为一项负债――“卖出回购金融资产”借：结算备付金贷：卖出回购金融资产款2.资产负债表日，应按实际利率计算利息费用借：利息支出贷：卖出回购金融资产款名义利率和实际利率相差不大的，可用名义利率。3.卖出回购金融资产协议到期借：卖出回购金融资产款（账面余额）利息支出贷：结算备付金4.在交易对方违约的情况下借：卖出回购金融资产款（账面余额）结算备付金（交易对方支付的履约保证金）贷：交易性金融资产（或可供出售的金融资产）同时，按其差额借记或贷记“投资收益”等科目。例题：东方证券公司2007年10月12日在上交所申报买入R028回购两万手，成交价为2.68。请作出东方证券及卖出证券公司（中信证券）的会计分录。回购价＝100元＋年收益率×100元×回购天数/360回购价＝100元＋2.68％×100元×28/360＝100＋0.208444＝100.208444元/百元回购本息＝2000万元×1.00208444＝20041689元东方证券：2007.10.12借：买入返售金融资产20000000贷：结算备付金200000002007.11.9借：结算备付金20041689贷：买入返售金融资产20000000利息收入41689中信证券：2007.10.12借：结算备付金20000000贷：卖出回购金融资产款200000002007.11.12借：卖出回购金融资产款20000000利息支出41689贷：结算备付金20041689一般风险准备计提标准及管理办法公司按当年实现税后利润的10%计提一般风险准备金，用于先于盈余公积之前弥补亏损。借：利润分配—提取一般风险准备贷：一般风险准备