银行会计学 10

第10章经营成果普通高等教育“十一五”国家级规划教材本章提要银行在办理各项资产、负债及中间业务中，必然要发生各项收入和成本费用支出。以收入抵补成本费用支出后所得的就是银行的财务损益，它直接关系到银行的经营成果。若收入大于成本费用支出，为银行实现的利润；反之为亏损。所以，本章主要涉及到银行的收入、成本、利润等要素。第十章经营成果主要内容10.1收入10.2成本和费用10.3利润第十章经营成果10.1收入10.1.1收入的概念及特征收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。第十章经营成果——收入收入具有以下几个方面的特征：（1）收入从银行日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。（2）收入可能表现为银行资产的增加，也可能表现为负债的减少，或者两者兼而有之。第十章经营成果——收入（3）收入能导致银行所有者权益的增加由于“资产＝负债＋所有者权益”，所以，银行取得收入一定能增加所有者权益。这里仅指收入本身导致的所有者权益的增加。（4）收入只包括银行自身经济利益的流入，不包括为第三方或者客户代收的款项。（5）收入必须是能以货币计量的。（6）收入必须要与其相关的费用配比。第十章经营成果——收入10.1.2收入的分类（1）按照日常活动在银行所处的地位，收入可以划分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入是银行为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要项目产生的经济利益的流入。其他业务收入是主营业务以外的其他日常活动产生的经济利益的流入。第十章经营成果——收入（2）按照收入所反映的经济内容，收入可以划分为利息收入、中间业务收入、金融企业往来收入、其他业务收入、汇兑收益等。第十章经营成果——收入10.1.3收入确认1．收入确认的标准（1）可定义性。指应予确认的项目必须符合收入的定义。（2）可计量性。指应予确认的项目必须能以货币来计量。（3）相关性。指应予确认的项目所提供的会计信息必须是有用的。（4）可靠性。指应予确认的项目所反映的信息必须真实可靠。第十章经营成果——收入2．收入确认的条件（1）一般情况下，收入的确认条件。（２）银行发放贷款取得收入的确认条件。第十章经营成果——收入10.1.4营业收入的核算1.利息收入的核算利息收入是银行发放各类贷款、办理票据贴现和办理存款（指银行存放在境内和境外外国银行、中外合资银行以及代理行的存款）所取得的利息收入。第十章经营成果——收入（1）会计科目的设置及使用。（2）利息收入的财务处理。①当期收到利息的核算。会计分录为：借：吸收存款——××户贷：利息收入——××利息收入户第十章经营成果——收入②计提应收利息的核算。会计分录为：借：应收利息贷：利息收入——××利息收入户实际收到利息时，会计分录为：借：吸收存款——××户贷：应收利息第十章经营成果——收入③欠息的核算。收息日，发生单位欠息，应按规定在表外科目反映。会计分录为：收：未收贷款利息——××借款人户另外，欠息还应按原贷款利率按季计算复利，列表外科目核算，并发给欠息单位复利通知单。计提复利的会计分录与计提应收利息相同，表外核算也与欠息核算相同。第十章经营成果——收入实际收回未收贷款利息及复利时，会计分录为：借：吸收存款——××户贷：应收利息（已计提的利息）利息收入（未计息部分）——××利息收入户同时，销记表外科目。会计分录为：付：未收贷款利息——××借款人户第十章经营成果——收入④应收而未收回利息的核算。会计分录为：借：利息收入——××利息收入户贷：应收利息同时，列入表外科目核算。会计分录为：收：未收贷款利息—××借款人户第十章经营成果——收入⑤收回已核销呆账贷款中利息收入的核算。会计分录为：借：应收利息贷：贷款减值准备同时，借：吸收存款——××户贷：应收利息⑥期末，利息收入结转利润时，会计分录为：借：利息收入——××利息收入户贷：本年利润第十章经营成果——收入2．金融企业往来收入的核算（1）会计科目的设置及使用。（2）金融企业往来收入的账务处理。①定期计收金融企业往来收入的核算。会计分录为：借：存放中央银行款项贷：金融企业往来收入——××利息收入户第十章经营成果——收入②不定期计收金融企业往来收入的核算。会计分录为：借：应收利息贷：金融企业往来收入——××利息收入户到期实际收回利息时，其会计分录为：借：存放中央银行款项贷：应收利息第十章经营成果——收入③利息收入结转利润的核算。期末结转利润时，会计分录为：借：金融企业往来收入——××利息收入户贷：本年利润第十章经营成果——收入3．手续费及佣金收入的核算（1）会计科目的设置及使用。（2）手续费及佣金收入的账务处理。第十章经营成果——收入发生手续费及佣金收入时，会计分录为：借：现金或吸收存款——××户贷：手续费及佣金收入——××收入户期末余额结转利润时，会计分录为：借：手续费及佣金收入——××收入户贷：本年利润第十章经营成果——收入4．汇兑损益的核算汇兑损益是银行经营外汇业务过程中因外币兑换、汇率变动等原因实现的汇兑收益及损失。汇兑损益应根据买入、卖出价差和汇率变动的净收益确认。（1）会计科目的设置及使用。（2）汇兑损益的账务处理第十章经营成果——收入（2）汇兑损益的账务处理当发生汇兑净收入时，会计分录为：借：外币兑换（本币或外币）贷：汇兑损益——××收益账户（本币或外币）期末结转利润时，本币账户的汇兑损益直接结转，而外币账户的汇兑损益则应该根据年终决算日换算价格进行换算后结转。第十章经营成果——收入①对本币账户的汇兑损益结转时，会计分录为：借：汇兑损益——××收益户（本币）贷：本年利润（本币）②对外币账户的汇兑损益进行结转时，会计分录为：借：汇兑损益——××收益户（外币）贷：外汇买卖——决算日汇价（外币）借：外汇买卖——决算日汇价（本币）贷：本年利润（本币）第十章经营成果——收入5．其他业务收入的核算（1）会计科目的设置及使用。（2）其他业务收入的账务处理。第十章经营成果——收入①发生其他业务收入时，会计分录为：借：吸收存款——××户贷：其他业务收入——××收入户②期末结转利润时，会计分录为：借：其他业务收入——××收入户贷：本年利润第十章经营成果——收入6．公允价值变动损益的核算（1）会计科目设置及使用。（2）公允价值变动损益的账务处理。第十章经营成果——收入①持有期间资产负债表日，交易性金融资产或采用公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值高于其账面价值时，会计分录为：借：交易性金融资产——公允价值变动投资性房地产贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。第十章经营成果——收入②出售交易性金融资产或采用公允价值模式计量的投资性房地产时，会计分录为：借：存放中央银行款项公允价值变动损益（该科目累计额的相反方向登记）贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动投资收益第十章经营成果——收入③资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额时，会计分录为：借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。第十章经营成果——收入④处置交易性金融负债时，会计分录为：借：交易性金融负债贷：存放中央银行款项结算备付金投资收益公允价值变动损益（该科目累计额的相反方向登记）第十章经营成果——收入⑤采用公允价值模式计量的衍生工具、套期工具、被套期项目等形成的公允价值变动，按照“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等科目的相关规定进行处理。第十章经营成果——收入（3）期末结转利润时，若为贷方余额，表示收益，会计分录为：借：公允价值变动损益贷：本年利润若为借方余额，表示损失，应结转于本年利润借方。第十章经营成果——收入7．投资收益的核算（1）会计科目的设置和使用。（2）投资收益的账务处理。第十章经营成果——收入（2）投资收益的账务处理。①长期股权投资采用成本法核算的，会计分录为：借：应收股利（被投资单位宣告发放的股利或利润）贷：投资收益（投资后的）长期股权投资（投资前的）②长期股权投资采用权益法核算的，依照有关规定处理。第十章经营成果——收入③出售长期股权投资的处理。④以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始计量时，会计分录为：借：投资收益贷：银行存款⑤银行的持有至到期投资在持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入。第十章经营成果——收入⑥银行处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额确认为投资损益，同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。第十章经营成果——收入10.1.5营业外收入的核算1．会计科目的设置及使用2．营业外收入的账务处理第十章经营成果——收入（1）发生各项营业外收入时，会计分录为：借：固定资产清理（或其他应付款等科目）贷：营业外收入——××收入户（2）期末本科目余额结转利润时，会计分录为：借：营业外收入——××收入户贷：本年利润第十章经营成果——收入10.1.6贵金属买卖损益银行确认贵金属买卖收益时，会计分录为：借：现金（或有关科目）贷：贵金属买卖损益确认贵金属买卖损失时，会计分录为：借：贵金属买卖损益贷：现金（或有关科目）第十章经营成果——收入期末结转“本年利润”时，会计分录为：借：本年利润贷：贵金属买卖损益或者，借：贵金属买卖损益贷：本年利润第十章经营成果——收入10.2成本和费用10.2.1成本和费用的概念及特征1．成本和费用的概念费用是指银行日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。成本是指企业为提供劳务而发生的各种耗费。不包括为第三方或客户垫付的款项。第十章经营成果——成本和费用2．费用的特征（1）费用是从企业日常活动中产生的，而不是偶发的交易或事项中产生的。（2）费用可能表现为企业资产的减少，也可能表现为企业负债的增加，或者二者兼而有之。（3）费用是因经营活动而引起的企业所有者权益的减少。第十章经营成果——成本和费用10.2.2银行营业成本与费用的内容银行的营业成本是指在业务经营活动过程中发生的与业务经营有关的支出，包括利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、汇兑损失等。第十章经营成果——成本和费用银行的营业费用，指银行在业务经营及管理工作中发生的各种耗费，包括：固定资产折旧、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、安全防卫费、财产保险费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、公杂费、低值易耗品摊销、职工工资、差旅费、水电费、租赁费（不含融资租赁费）、修理费、职工福利费、职工教育经费、工会经费、房证费、咨询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、待业保险费、劳动保险费、取暖费、审计费、技术转让费、研究开发费、绿化费、董事会费、上交管理费、广告费等。第十章经营成果——成本和费用10.2.3费用的确认和计量1．费用确认的原则一般来说，费用的确认应遵循划分收益性支出与资本性支出原则、权责发生制原则、配比原则。第十章经营成果——成本和费用（1）划分收益性支出与资本性支出原则。（2）权责发生制原则。（3）配比原则。另外，银行确认费用时，还应当注重重要性原则和谨慎性原则的运用。第十章经营成果——成本和费用2．费用确认的标准（1）按费用与收入的直接联系（或称因果关系）加以确认。（2）直接作为当期费用确认。（3）按系统、合理的分摊方式确认。第十章经营成果——成本和费用3．费用的计量费用是通过所使用或所耗费的资产或发生的业务所耗用的劳动的价值来计量的，通常的费用计量标准是实际成本。第十章经营成果——成本和费用10.2.4成本与费用的核算1．营业支出的核算（1）利息支出的核算。①会计科目的设置及使用。②利息支出的账务处理，主要包括以下几种情况。第十章经营成果——成本和费用●发生利息支出时，会计分录为：借：利息支出——××利息支出户贷：吸收存款——××户●预提定期存款应付利息时，会计分录为：借：利息支出——××利息支出户贷：应付利息贷或借：吸收存款——利息调整第十章经营成果——成本和费用●实际支付已预提的应