审计学第十三章销售与收款循环控制测试与交易实质性测试

方橙影印社-承印第13章销售与收款循环：控制测试与交易实质性测试一、账户和交易种类二、设计销售控制测试和实质性测试销售交易的关键控制充分的职责分离：输入信息与收现；批准赊销与销售；内部核对与数据录入适当的授权：赊销必须在销售发生前授权；装运必须在授权后；基础付款条件、运费和折扣在内的价格必须得到授权充分的凭证与记录：一式多份方橙影印社-承印凭证预先连续编号：防止漏记或重记按月寄送对账单：注意职责分离内部稽查程序：按顺序核对凭证；审查凭证编制的准确性；复核对异常或错误事项的报告销售交易测试方法汇总识别与交易相关的审计目标（6个）识别现有的关键控制（一项控制可以与多个审计目标相关）执行控制测试（可以针对一项控制设计多个控制测试）识别控制缺陷执行实质性测试（与审计目标直接相关，但测试范围受到控制测试结果等其他因素影响）“发生”目标的实质性测试未发货的销售记录——从销售日记账分录追查其支持性凭证，包括销售发票副本、提货单、销售单和顾客订单销售交易重复入账——复核一组按顺序编号的已入账交易；检查发货单的注销向虚构的客户发货——追查销售发票上的客户信息至顾客源文件“完整性”目标的实质性测试选取发货单追查至销售发票副本和日记账“准确性”目标的实质性测试正确记录涉及：装运订购货物的金额；开单金额准确；在会计记录中正确记录开单金额应用：当销售发票可由计算机自动计算和过账时，若能通过控制测试，则实质性测试可以减少“过账与汇总”目标的实质性测试与其他审计目标之间的区别：“过账与汇总”包括加总日记账、源文件记录和总分类账并从其中一个追查至其他，即加总和比较只限于这三个记录“分类”目标的实质性测试关注交易是否记入正确的总分类账中：现销不能借记应收账款；收到应收账款时不能贷记销售收入；出售经营资产不能归为销售交易一般将测试销售交易的适当分类作为准确性测试的一部分“及时性”目标的实质性测试销售交易应当在装运发生后尽早地开票和入账，以防止漏记并确保记入适当的会计期间将提货单或其他发票单上的日期与销售发票副本、销售日记账和应收账款源文件上的日期进行比较三、设计现金收入测试审计目标不同销售交易，方法相同（表13-3）特别关注：舞弊问题1.确定所收现金是否入账——通常从预先编号的汇款通知单或现金收入清单追查至现金收入日记账和应收账款明细账，2.编制现金收入验证单以测试现金是否存入银行存款账户方橙影印社-承印3.发现应收账款的挪用——将汇款通知单上列示的名称、数额和日期与现金日记账分录和相关存款单副本核对四、其他审计测试销售退回与折让：重点是“发生”目标，防止虚构销售退回与折让掩盖应收账款收现的转移坏账冲销：重点是“发生”目标，防止将已回收的应收账款作为坏账冲销来掩盖现金盗用；审查批准手续；审查客户档案中有关该笔款项确实无法收回的文件；确认普通日记账中坏账冲销分录的正确性，并追查至应收账款源文件坏账损失：其估计以年末应收账款余额为基础，作为应收账款余额测试的一部分