审计案例练习题

1审计案例练习要深刻领会函证、监盘、分析性复核等重要的实质性测试方法。以下一些案例与分析题，供同学们复习参考：一、注册会计师张雷在预备调查阶段，通过问卷形式对B公司的销售与收款循环进行了解，并将其记入“销售与收款循环备忘录”，如表。销售与收款循环备忘录被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2009／2／15页次：会计截止日：2008／12／31复核者：李豪日期：2009／2／15索引号：X6—1对销售与收款循环的描述可能存在的缺陷建议改进措施1.销售部门收到顾客的订单后，由经理张一凡就品种、规格、数量、价格、付款条件，结算方式等详加审核、签章，然后交仓库办理发货手续。2.仓库发运任何商品出库，均必须由管理员李治根据经批准的订单，填制一式四联的销货单。在各联上签章后，第一联代包装发运单，由工作人员依单配货、包装，随货交顾客；第二联送会计部；第三联送应收账款专管员王华；第四联则由李治按编号顺序连同订单一并归档，长期保存，作为盘存的依据；3.会计科收到销货单后，根据单列的资料，开具一式两联的销货发票，其中第一联寄送顾客，第二联交王华，作为记账和收款的凭证；4应收账款专管员王华收到销货发票第二联后，将其与销货单第三联核对，如无错误，即据以登记销货客户明细账，然后将两者一并按顾客姓名顺序归档，长期保存。要求：(一)根据上述情况，指出可能存在的缺陷与改进措施(将你的回答填入上表)。(二)张雷是否需要对B公司销售与收款循环进行符合性测试，并说明理由。二、注册会计师张雷审计S公司“应收票据”项目，通过审阅S公司提供的应收票据备查簿，发现：1.有W公司开具的带息商业承兑汇票3000万元，到期日为被审计年度的12月10日。截至资产负债表日此款项仍未收回，但被审计单位不仅未按规定将应收票据数额转人应收账款，且于年度终了又按票面利率计提应收利息10万元。2.有D公司开具的带息承兑汇票，票面金额为5000万元，票面利率月息0.3%，出具日为8月20日，到期日为次年2月20日。被审计单位年度终了未按规定计提应收利息。3.有3份应收票据，到资产负债表日均己逾期2～3个月，总计价款为3500万元。请问：针对上述情况，分别说明注册会计师应如何进行处理?三、注册会计师张雷负责审计Y公司(为外商投资企业)应收账款项目。发现有S公司欠款3500万元，其经济内容注明为货款，账龄已超过2年。由于S公司是Y公司的投资方(S公司投资资本为500万美元，折记账本位币人民币4200万元)，张雷认为需要加倍关注。请问：张雷应实施哪些审计程序?四、注册会计师张雷在预备调查阶段通过问卷形式对B公司的购货与付款循环进行了解，形成“购货与付款循环备忘录”如下表：购货与付款循环备忘2被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2009／2／15页次：会计期间或截止日：2008／12／31复核者：李家日期：2009／2／15索引号：x7—1内部控制描述可能存在的缺陷改进措施1.购货由采购部门负责，根据自己填制的采购单采购，货物进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收；2。如果货物验收合格，验收部门就在“采购单”上盖“货已验讫”的印章，交给会计部门付款；3，对于验收不合格的货物由验收部门直接退给供货商，验收部门不负责开验收报告单；4。验收后的货物直接堆放在机器旁准备加工。要求：1.请指出可能存在的缺陷及改进措施；2.注册会计师张雷是否应对B公司购货与付款循环进行符合性测试?并说明理由。五、注册会计师张雷审计Y单位“固定资产”项目，张雷在按盘点表抽盘的同时还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现Y单位现用的营业楼的扩建部分，已投入使用3年，固定资产账面无此项目，补充审计程序查验该项目仍在“在建工程”科目反映。因此，“固定资产”账面未能反映资产的实际使用，同时也未相应计提折旧。对此，张雷应如何进行处理?六、注册会计师张雷审计A公司的应付账款项目，由于A公司为一化工企业，每年从某固定供应商购入原材料近2100万吨。截至2009年底，A公司应付该供应商货款为21388124.57元。由于该供应商属于常期客户，且应付账款金额巨大，因此注册会计师向该供应商进行函证。经函证，该供应商确认A公司欠货款为29287133.57元。张雷在分析审查产生差异的原因时，发现该公司2009年度通过审计材料成本差异账户冲回2008～2009年度已分摊的材料成本差异共7000万元，由于A公司认为对方售价太高，自2008年以来公司就没有付过货款，双方一直争执不下。请问张雷该如何处理?七、注册会计师张雷审计N公司“存货”项目，发现其中有N公司所属子公司异地存货，虽提供有各单位的存货清单，其数额占40％左右。但由于所属子公司分散在全国各地，注册会计师由于受到限制无法分赴各地一一进行审验。请问：对此情况张雷该如何处理?八、注册会计师张雷审计x公司“存货”项目，发现其中“原材料”的M材料，其数量为“0”或数量为正数，而金额为红数65万元。请问：1，导致原材料数量为“0”或数量为正数，而金额为红字的可能原因是什么?2.对于上述现象，张雷应如何处置?九、注册会计师张雷审计Y公司“存货——产成品”项目，通过“计价性测试”审计程序，发现Y公司V产品的计价情况如下表：3本月购进本月发出本月结存项目数量单价金额数量单价金额数量单价金额11月350025890300012月2600024663960002750024667650002000267534000请问：1.上述计价过程是否有问题?2.张雷应如何处理?十、注册会计师张雷审计D股份有限公司“长期股权投资——其他股权投资”项目，D公司向M单位原投资额为150万元，占M单位的股权比例为30％，计价方法采用权益法，由于以前年度M单位亏损600万元，D公司己将长期股权投资的账面价值减至为0。本期M单位实现净利润200万元，经审验发现D公司未作任何会计处理。请问：张雷应如何进行处理?十一、注册会计师审计C公司“长期股权投资——股票投资”项目，C公司本年度通过市场收购w上市公司股票2000万股，会计报表反映投资成本为14500万元，占w公司的股权比例为25％。按25％股权比例计算应享有W公司所有者权益额为16000万元。请问：张雷应如何进行处理?十二、银行借款审计案例注册会计师张雷于2009年2月15日审计D股份有限公司“长期借款”项目，审查D公司2008年1月1日向某工商银行举借长期借款130万元的合同，发现合同规定：(1)长期借款以公司的商品为担保；(2)该公司债务与所有者权益之比应经常保持低于6：4；(3)分发股利须经银行同意；(4)自2009年12月31日起分期归还借款请问：(一)张雷应实施哪些审计程序?(二)如果张雷通过适当的审计程序，证实了长期借款及其相关的财务费用，张雷在编制审计报告时应如何考虑?十三：应收账款函证审计案例注册会计师张雷审计H公司“应收账款”项目，在实施函证程序时，发现：1.J公司欠款1600万元，收到对方询证回函声明，已于12月28日由银行汇出1600万元。2.W公司欠款1800万元，收到询证回函称：“经核查我方账面仅欠贵方1568万元”，双方差额为232万元，被审计单位会计报表报出前未能核对清楚。3.B公司欠款2500万元，虽已发出函证，但未收到回函。4.C公司欠款15万元，收到对方询证回函称：已于10月份预付贷款25万元，足以抵付欠款。5。D公司欠款10万元。收到对方询证回函称：所购货从未收到。于是，张雷又实施以下程序进行判断：1.会同H公司查阅有关凭证，证实J公司欠款确已于次年度的1月3日入账。2.查明双方差额232万元的原因，系会计处理串户，注册会计师应审查账户记录并对串户方进行函证。3。采用替代程序证实B公司欠款2500万元。4.检查预收贷款确实收到并已入账，同时检查能够抵付，提请C公司作调整会计分录为：借：预收账款150000贷：应收账款1500005.审核货运文件等资料以查明货物是否已发出，如果确已运出，应将货运文件影印件送请顾客置新查证；如果尚未运出，提请D公司做会计调整。要求：请代张雷编制“应收账款函证情况分析表”4应收账款函证情况分析表被审计单位名称：H公司编制者：张雷.日期：2010／2／15页次：会计期间或截止日：2009年12月31日复核者：李豪日期：2010/2/15索引号：A4-3函证单位账面余额收到回函未收到回函未确认金额备注直接确认实施追加程序后确认通过替代程序确认合计抽查样本占总户数45%，抽取样本占期未总额比例为78%，可确认金额占样本总额的比例为：99.53％调整分录：借：预收账款150000贷：应收账款150000十四、坏账准备审计案例1：注册会计师张雷审计D公司“坏账准备”项目，在审查坏账损失时发现：原A公司欠款500万元，A公司因财务状况不佳，多年不能偿还，上年度已经董事会决议通过作为坏账损失处理，而本年度A公司经营状况已有好转，偿还欠款300万元。D公司会计处理为：借记“银行存款”贷记“坏账准备”处理。2：注册会计师张雷审计A上市公司“坏账准备”项目，该公司采用“账龄分析法”，经审计发现全额计提的账户有8笔，共计3200万元。其中：（1．未到期的应收款项2笔，计800万元；（2．计划进行债务重组的l笔，计1200万元；（3．与母公司发生的交易l笔，计500万元；（4．其他虽已逾期但无充分证据证明不能收回的4笔，计700万元。3：注册会计师张雷审计B上市公司“坏账准备”项目，经审计发现其中有2户已逾期6年，对方无偿债行为，据了解该单位近期无法改善其财务状况，欠款额为600万元；有1户由于该地发生严重的洪水灾害，已使该单位停产，近期内无法偿还所欠债务800万元。B上市公司在确定计提比例时，仅按30％计提坏账准备。4：注册会计师张雷审计R股份公司“坏账淮备”项目，发现R公司仅按规定的计提方法和比例对“应收账款”项目数额计提坏账准备，未按规定对“其他应收款”项目数额计提。要求：对上述各公司的“坏账准备”账户，张雷该如何处理？为什么？十五：审计报告阶段综合案例（一）：注册会计师李豪担任A股份有限公司2009年度会计报表审计的项目经理，他在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，发现注册会计师查证出A公司的核算误差有：1.2009年10月31日，A公司清查盘点成品仓库，发现D产品短缺40万元，A公司的会计处理是：借记“待处理财产损溢”科目40万元、贷记“产成品”科目40万元。2000年1月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元，属于非常损失部分为5万元，由于结账时间在前，公司未在1999年度会计报表包含对这一经济业务相应的会计处理。2，2009年1月，A公司购买价格为24万元的管理部门轿车l辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5％)3，12月30日，A公司销售商品5万元，成本为3.5万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购5货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中。4.A公司12月10日支付了120万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。5.A公司2009年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为10000万元，坏账准备项目贷方余额为10万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额2000万元。(A公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的0.5％计列。)6.A公司有一栋办公大楼，于2008年12月已交付使用，但由于工程的决算没有经过审计，2009年A公司仍把此办公大楼挂在在建工程中，2009年借款利息资本化8万仍增加到办公大楼的价值中，年末办公大楼总价值为4008万元。(办公大楼的预计使用年限为38年，净残值率为5％)另：李豪根据在审计计划中制定的A公司2009年度会计报表层次的重要性水平700万元，分配至会计报表项目的部分重要性水平：部分会计报表项目的重要性水平会计报表项目重要性水平(万元)应收账款100坏账准备0.5存货30固定