对中小会计师事务所审计风险管理的研究

广西师范大学漓江学院2013届本科生毕业论文第1页，共13页目录内容摘要····································································2关键字······································································2引言········································································2一、审计风险的涵义及特征·····················································3（一）审计风险的涵义及特征·················································3（二）审计风险模型·························································5二、我国中小会计师事务所审计风险现状原因分析——以广西立信会计师事务为例·····5（一）会计师事务所内部问题及原因···········································6（二）会计师事务所外部问题及原因···········································8三、中小会计师事务所风险控制对策············································10（一）选择合理的会计师事务所体制··········································10（二）严格规范会计师事务所内部质量控制····································11（三）建立财务报表保险制度················································11（四）加强注册会计师行业监督··············································12参考文献···································································13AbstractandKeywords``······················································13广西师范大学漓江学院2013届本科生毕业论文第2页，共13页对中小会计师事务所审计风险管理的研究——以广立信会计师事务所为例专业：财务管理学号：200913005616姓名：赖建宇【内容摘要】近年来，涉及会计师事务所审计失败的诉讼案件不断上升，这些案件对我国社会审计行业造成了重大影响，所以对审计风险的控制管理已经成为了我国会计师事务所发展过程中的当务之急。本文在简要阐述了审计风险涵义、特征和研究模型的基础上，以广西立信会计师事务所为例，通过文献检索、数据统计与调查访谈等研究方法，对中小会计师事务所当前的审计风险管理体系与风险发生原因进行了分析论述，然后再根据分析结果和我国的实际情况，提出了如何防范以及控制审计风险的解决对策。【关键词】中小会计师事务所；审计风险；风险控制引言会计师事务所主要为企业提供审计服务，对整个市场的经济信息起到独立的鉴证作用，是社会经济体制中不可或缺的重要组成部分。目前我国百分之九十的会计师事务所是中小型会计师事务所，随着近年市场经济体制的不断改革发展，会计师事务所行业也呈现蓬勃发展的趋势。但是不可否认的是，我国会计师事务所相对西方仍处在初级阶段，尤其是中小会计师事务所规模小、分布广，风险控制、风险承受方面的能力较低，内部控制管理和对外执业都还不成熟。我国先后出现的深圳“原野”、北京“中城”、宁夏“银广夏”等重大审计失败事件，就是会计师事务所只顾发展，而忽视了审计风险控制的体现。中国注册会计师协会发布的《关于协会2010年会计师事务所执业质量检查通告》（2011年第2号）①，通报了2010年会计师事务所执业质量的检查情况。其中检查发现，中小会计师事务所普遍存在专业人才缺乏、市场开拓能力不足等问题，部分事务所还存在：询问、函证等审计程序的执行缺乏效力；对期初余额和持续经营能力缺少关注；实际执业中未能将风险导向审计贯彻落实等问题。个别事务所忽视审计证据不足的财务报表项目并出具标①关于地方协会2010年会计师事务所执业质量检查通告[EB/OL].中国注册会计师协会第2号，2011-02-1广西师范大学漓江学院2013届本科生毕业论文第3页，共13页准审计报告。上述检查发现表明中小会计师事务所在审计风险管理方面的缺失，如何有效的控制中小会计师事务审计风险，保证社会审计鉴证经济信息的真实性、有效性，是我国市场经济健康发展所亟需解决的重要问题，同时也是本文研究的目的。一、审计风险的涵义及特征（一）审计风险的涵义及特征1.审计风险涵义审计风险的涵义有很多，不同的国家学者对其进行的界定不同，下面略举一些在国际上被各国注册会计师协会所认同比较具有代表性的观点：加拿大特许会计师协会（CICPA）的观点是“审计风险是审计程序未能察觉出重大错误的风险”。美国注册会计师协会（AICPA）的观点是，审计风险是“注册会计师对于存在重大错报的财务报表未能清楚地适当地修改他的意见的风险”。《国际审计准则》认为“审计风险是指注册会计师对实质上错报的财务报表可能提供不适当意见的那种风险”。《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般审计准则》中则将审计风险定义为“财务报表存在重大错报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性”。①不难看出上述观点都有着共同点，就是将审计风险界定在了发生“损失的可能性”上，只是随着审计研究的深入发展，在审计风险发生的时间、空间范围上更为清晰的确定了发生损失的可能性。2.审计风险特征审计风险的体现形式和最后承担责任的方式可能会不同，但是其都有一些共同的特征。只有认识、把握住审计风险的特征，才能对其特殊性、内在的规律性有更好的认识，才能对其有更深入了解，更好的去防范、规避、承受风险。客观性，现代审计有着一个明显的特征，就是审计人员在审计时，大多采用抽样审计的方法，即根据从总体中抽取的具有代表性的部分特征来推断总体特征。然而样本特征毕①朱荣恩.审计学（第三版）[M].北京：高等教育出版社，2008广西师范大学漓江学院2013届本科生毕业论文第4页，共13页竟不能全面反映总体特征，所以必然会存在差异，这种差异则会导致审计人员判断的误差。这种误差可以通过采用数理统计的方法控制在可接受范围，但是难以全部消除。因此，审计人员只要运用审计抽样方法就总是要承担以样本推断总体所产生的误差导致的一定程度的做出错误结论的风险。即便采用详细审计方法，但是由于审计人员需要对现在日益复杂的经济活动做出主观判断，也难免会出现主观判断与信息的客观存在出现误差的情况。所以审计风险是客观存在的，不以审计人员的意志为转移，可以将其控制在可接受范围，但却不能全部消除。全过程性，审计人员承接业务不当，制定的审计项目计划和审计工作方案不充分，缺乏必要的审计专业能力，收集的审计证据不可靠、不充分，编写审计报告表达的审计意见不恰当等都可能导致最终的审计风险。因此，审计风险贯彻审计工作全过程始终。潜在性，审计风险潜在的存在审计工作中，即审计人员做出的审计判断偏离了客观的事实，但是没造成不良后果，没有被追究审计责任，审计风险仍然停留在潜在的阶段，没有转化为实际损失。可控制性，审计风险是由审计全过程中各种不当的操作因素所导致的，但是审计人员可以通过各种有效措施来预防和降低风险，将审计风险控制在可接受的范围内。随着现代科技的不断进步和高新技术产业的不断发展，作为社会经济重要组成部分的审计行业也在发展，审计执业的风险也越来越多，但是审计行业并没有被种种风险所束缚，而是主动的由原来被动接受审计风险向主动去控制风险这一方向前进。从审计取证模式的发展可以看出，现在已经由制度基础审计开始过渡到风险基础审计，从由被审计单位内控着手发展到以风险导向为主的审计模式。越发表明审计风险是可以控制的。认识这点是很有必要的，本文的研究目的就是如何加强对审计风险控制，以使得社会审计行业能够更为健康的发展。（二）审计风险模型审计模型是对审计风险的抽样表达，是将审计理论应用于审计实践的具体体现。为了控制风险，审计职业界和审计研究人员将审计过程中及过程外所遇到的风险因素尽可能的包括在一个模型中，以便去衡量审计风险。我国2006年颁布的新审计准则中接受了《国际审计准则》ISA200的观点，即认为审计风险取决于重大错报风险和检查风险，具体公式如下：审计风险=重大错报风险X检查风险在一定审计风险下，识别和评估重大错报风险直接决定着检查风险程度。广西师范大学漓江学院2013届本科生毕业论文第5页，共13页该模型引进了重大错报风险这一概念，重大错报风险即指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，将固有风险和控制风险合并为重大错报风险，体现了现代风险导向的重要思想。重大错报风险是不能控制的，审计人员只能识别和评估重大错报风险，再加以考虑会计师事务所对风险的可接受程度和审计失败对事务所造成的损失程度的影响，来确定检查风险的可接受风险水平，进而在此基础上考虑实施相应的措施来将审计风险控制在最低水平，以保障会计师事务所的根本利益，防止审计失败，造成诉讼责任。二、我国中小会计师事务所审计风险现状及原因分析——以广西立信会计师事务为例在我国，中小会计师事务所占了全国会计师事务所总数的百分之九十以上，只有规范和发展中小会计师事务所，才能使得行业更快更好的发展，这已经成为全行业的共识。中注协在《关于规范和发展中小会计师事务所的意见》中指出中小会计师事务所的特点：经营成本低、专业特色突出、服务角色灵活。所以作为中小企业一部分的中小会计师事务所更能适应中小企业数量大、规模小、种类多、经营相对单一等特点，为中小企业提供服务。近年来，国家从调整经济结构和转变经济发展方式的战略高度，积极促进中小企业发展，着力提供法律保障和政策扶持，中小企业已成为国民经济的重要组成部分，所以致力于健康发展中小会计师事务所已成为社会经济发展的必然要求。然而我国中小会计师事务在审计风险控制方面还有着不少缺陷，近年因为审计失败导致诉讼赔偿倒闭和被相关部门吊销执照的中小会计师事务所不胜枚举。下面以广西立信会计师事务所为例，分析我国目前中小会计师事务所审计风险控制现状及原因。广西立信会计师事务所于1998年6月成立，是会计师事务所采取脱钩挂靠单位后经广西壮族自治区财政厅批准设立的首家有限责任会计师事务所。所内设有审计一部、审计二部、验资部、咨询培训部。公司位于桂林市十字街桂林大世界七楼，包括已分离出去的税务师事务所、房地产评估所、工程造价咨询所、资产评估所、土地评估所，其中广西立信会计师事务所拥有专业人员50多人，桂林总所注册会计师26人，南宁分所4人。公司具有大型审计资质，从事的主要法定审计业务有：年度财务报表审计、企业分离、合并、解散和破产清算审计、特定项目审计、经济鉴证案件、注册资本验资等。广西立信会计师事务所目前审计业务占据了桂林市百分之五十左右的市场份额，是桂林市最大的会计师事务所，也是广西发展得比较好的中型会计师事务所，但是依然存在着许多目前中小会计师事务所存在的审计风险管理问题，具体体现如以下方面：广西师范大学漓江学院2013届本科生毕业论文第6页，共13页（一）会计师事务所内部问题及原因1．会计师事务所体制问题我国《注册会计师法》规定我国会计师事务所体制只有两种形式：有限责任制会计师事务所和合伙制会计师事务所，广西立信会计师事务所就是有限责任制会计师事务所。有限责任制会计师事务所有着比较大的缺陷，即不管注册会计师和其所在会计师事务所对有业务关系的第三方造成多大的经济损失，都只需要以其注册资本付有限责任就可以，并不涉及