存货是企业流动资产的重要内容本章主要介绍存货的概念.

第四章存货存货是企业流动资产的重要内容。本章主要介绍存货的概念、分类、计价和核算。学习本章，应掌握各种存货的价格构成、各种计价方法及存货收发的核算，掌握原材料等存货的有关账务处理。第一节存货概述一、存货的确认及种类（一）存货的概念存货，是指企业在日常生产经营过程中持有的以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。（二）存货的确认条件存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认:一是与该存货有关的经济利益很可能流入企业;二是该存货的成本能够可靠地计量。某个项目要确认为存货，首先要符合存货的定义，在此前提下，应当符合上述存货确认的两个条件。关于存货的确认需要说明以下几点:第一，关于代销商品。代销商品（也称为托销商品）是指一方委托另一方代其销售商品。从商品所有权的转移来分析，代销商品在售出以前，所有权属于委托方，受托方只是代对方销售商品。因此，代销商品应作为委托方的存货处理。但为了使受托方加强对代销商品的核算和管理，企业会计制度也要求受托方将其受托代销商品纳入账内核算。第二，关于在途商品。对于销售方按销售合同、协议的规定已确认销售（如已收到货款），但尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货而不应再作为销货方的存货;对于购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等的商品，购货方应作为其存货处理;对于购货方已经确认为购进（如已付款等）但尚未到达入库的在途商品，购货方应将其作为存货处理。第三，关于购货约定。对于约定未来购入的商品，由于企业并没有实际的购货行为发生，因此，不作为企业的存货，也不确认有关的负债和费用。（三）存货的分类1.原材料。指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。2.在产品。指企业正在制造但尚未完工的生产物，包括正在各生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。3.半成品。指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但还未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。但不包括从一个生产车间转给另一个生产车间继续加工的自制半成品以及不能单独计算成本的自制半成品。4.产成品。指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。5.商品。指商品流通企业的商品，包括外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。6.包装物。指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其主要作用是盛装、装潢产品或商品。但是，下列包装物在会计上不作为包装物存货进行核算:（1）各种包装用的材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应作为原材料进行核算。（2）企业在生产经营过程中用于储存和保管产品或商品、材料、半成品、零部件等，而不随同产品或商品出售、出租或出借的包装物，如企业在经营过程中周转使用的包装容器，应按其价值大小和使用年限长短，分别归入固定资产或低值易耗品进行核算。7.低值易耗品。指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保持用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。其特点是单位价值较低，使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中基本保持其原有实物形态不变。8.委托代销商品。指企业委托其他单位代销的商品。请思考甲企业向乙企业购入一批原材料，存放在乙企业的仓库内，你能确定该存货的归属吗?你能列出存货的具体内容吗?二、存货的计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（一）自制存货的计量存货的采购成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。请思考1.甲企业购买的存货3000千克已到达企业。经验货，少10千克。其中，5千克属于正常情况下存货发生短缺，应该怎样处理？3千克属于购货单位少发料，应该怎样处理？2千克属于运输单位责任，应该怎样处理?2.有关税金项目中，增值税是否构成存货成本?（二）委托加工存货的计量以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用，以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。（三）通过债务重组和非货币性交易等方式取得的存货，其实际成本的确定参见《新编财务会计Ⅱ》。（四）接受投资存货的计量投资者投入的存货，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（五）接受捐赠存货的计量接受捐赠的存货，按以下规定确定其实际成本:1.捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本:（1）同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本;（2）同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。（六）盘盈存货的计量按照同类或类似存货的市场价格，作为实际成本。（七）企业提供劳务的计量企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。第二节实际成本法下取得存货的核算存货日常核算，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。存货按实际成本核算，不论是总分类核算，还是明细分类核算，都按实际成本计价。实际成本法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。一、原材料的核算在实际成本法下，取得原材料通过“原材料”和“在途物资”科目核算。“原材料”账户属资产类账户，用来核算企业库存的各种原材料的实际成本。该账户借方登记收入原材料的实际成本；贷方登记发出原材料的实际成本；期末余额在借方，表示库存原材料的实际成本。“在途物资”账户，用来核算企业已经付款或已开出、承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。借方登记已支付或已开出、承兑商业汇票的各种物资的实际成本；贷方登记已验收入库物资的实际成本；期末余额在借方，表示已经付款或已开出、承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本。（一）外购原材料由于结算方式和采购地点的不同，材料入库和货款的支付在时间上往往不一致，因而其账务处理也有所不同。1.结算凭证到达并同时将材料验收入库企业在支付货款或开出、承兑商业汇票，材料验收入库后，应根据发票账单等结算凭证确定的材料成本，借记“原材料”科目，根据取得的增值税专用发票上注明的（不计入材料采购成本的）税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”（一般纳税人，下同）科目，按照实际支付的款项，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等账户，或根据已承兑的商业汇票贷记“应付票据”账户。【例4.1】某企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业从本地购进A材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料货款计100000元，增值税额为17000元，发票等结算凭证已经收到，材料已验收入库，货款已通过银行转账支付。借：原材料100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款1170002.结算凭证先到，材料后到发生此类业务时，应根据有关结算凭证、增值税专用发票中记载的已付款的材料的价款及增值税额，借记“在途物资”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，根据实际付款金额贷记“银行存款”或“其他货币资金”账户，或根据已承兑的商业汇票贷记“应付票据”账户等；如未付款，则贷记“应付账款”账户。待材料验收入库后，再借记“原材料”账户，贷记“在途物资”账户。【例4.2】收到银行转来的托收承付结算凭证承付（支款）通知以及发票，向大华工厂购进甲材料一批，买价200000元，增值税款34000元，经审核无误，到期承付。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：在途物资——大华工厂200000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000【例4.3】收到仓库送来的收料单，大华工厂甲材料运到并验收入库。根据收料单编制如下会计分录：借：原材料200000贷：在途物资2000003.材料先到，结算凭证后到对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，因企业未收到有关结算凭证，无法准确计算入库材料实际成本及销售方代垫的采购费用，应于月末，按材料的暂估价值，借记“原材料”账户，贷记“应付账款——暂估应付账款”账户。下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回，待结算凭证到达后，借记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”、“其他货币资金”或“应付票据”等账户。【例4.4】某公司5月25日从外地购进乙材料，6月26日结算凭证到达，价款10000元，增值税额1700元，货款以银行存款支付。5月31日结算凭证未到，按材料价款11000元估价入账借：原材料11000贷：应付账款110006月1日将估价入账的材料以红字冲回借：原材料11000贷：应付账款110006月26日结算凭证到达，并支付货款借：原材料10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款117004.购料途中发生短缺和毁损如果是运输途中的合理损耗，应当计入材料采购成本。如果是供货单位责任事故造成的短缺，应视款项是否已经支付而作出相应的账务处理：如果尚未支付货款，应按短缺的数量和发票金额填写拒付理由书，向银行办理拒付手续；如果货款已经支付，并已记入“在途物资”账户的情况下，在材料运达企业验收入库，发生短缺或毁损时，应根据有关的索赔凭证，借记“应付账款”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”（红字）账户，贷记“在途物资”账户。如果是运输部门的责任事故造成的短缺或毁损，应根据有关的索赔凭证，借记“其他应收款”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”（红字）账户，贷记“在途物资”账户。如果是运输途中发生的非常损失和尚待查明原因的途中损耗，查明原因前，借记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”账户，贷记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户，待查明原因经批准后再进行账务处理。查明原因经批准后，如果是因供应单位、运输部门、保险公司和其他过失人负责赔偿的损失，借记“应付账款”、“其他应收款”等账户，贷记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”账户；如果是因自然灾害等非正常原因造成的损失，应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失，借记“营业外支出——非常损失”账户，贷记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”账户；如果是其他无法收回的损失，经批准后，借记“管理费用”账户，贷记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”账户。（二）自制原材料自制并已验收入库的原材料，以实际成本借记“原材料”科目，贷记“生产成本”科目。【例4.5】甲企业生产车间本月加工完成A材料1200千克，已全部验收入库，实际成本为16000元。账务处理如下:借:原材料——A材料16000贷：生产成本16000（三）投资者投入原材料的核算投资者投入的原材料，按投资各方确认的价值，借记“原材料”账户，如果企业已被批准为一般纳税人，还应按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按确定的出资额，贷记“实收资本”（或“股本”）账户，按其差额，贷记“资本公积”账户。二、包装物和低值易耗品的核算。企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物和低值易耗品，通过“周转材料——包装物”和“周转材料——低值易耗品”科目核算，核算方法比照原材料的核算。第三节实际成本法下发出存货的计价方法由于企业购进存货的单位成本往往各异，因此对发出存货的价值，就需要采用合理的计