孙纲审计流程讲座

1黑龙江省审计厅审计业务工作流程省审计厅总审计师孙纲首先介绍一下有关《国家审计准则》起草和修订中的相关情况：一、修订原则1依照审计法及实施条例，并与原有准则保持衔接。新准则作为部门规章，修订过程中严格依照了审计法和审计法实施条例的规定，并明确了执行的具体要求，目的是确保审计法律法规全面贯彻落实。同时，对于原6号令中一些经过实践证明比较成熟适用的规定，均吸收到修订后的《审计准则》中，保持审计规范的连续性和稳定性。2总结实践经验，体现中国国家审计特色。新准则立足于我国实际，充分总结和吸纳近年来实践证明好的基本做法和经验，体现中国国家审计的特色。3借鉴外国政府审计准则的内容，努力与国际接轨。修订后的新准则，重点借鉴了外国政府审计准则的有益内容，并适当参考了社会审计和内部审计准则的相关要求，努力使修订后的新准则与国际通行做法相衔接，便于加强国际审计交流与合作。4坚持约束和指导相结合，增强准则的指导作用。新准则在200条中，有171处用了“应当”、12处用了“不得”、60处用了“可以”词汇，注重对执行审计业务过程中相关实质性环节的管理和指导，增强了适用性，便于贯彻执行。2二、体系结构1新准则将审计职业道德规范、审计技术准则和审计质量控制准则融为一体；2将原有国家审计基本准则、通用审计准则和六号令的内容整合，形成单一的国家审计准则。新准则下一层制定若干审计指南；3废除了六号令及若干准则。三、学习理解提示：1与审计法及实施条例一并学习和贯彻；2主要适用于合规审计和绩效审计，对财务审计(财务报表)适用性稍弱；3具有较强的包容性和灵活性，需要结合实际加以贯彻；4章节内容存在总、分的内在逻辑关系，应在把握总体规定的基础上，掌握相关具体要求。如：关于专项审计调查，第一章总则第8条规定审计机关依法可以进行专项审计调查，第三章审计计划中说了对哪些情形进行专项审计调查，第五章审计报告在第119条、第120条、第125条、第126条、第128条中介绍了调查以后，调查报告、审计决定、审计移送处理书等问题的具体办理问题。下面我们来共同学习一下审计业务的工作流程。黑龙江省审计厅审计业务工作流程3一、编制年度审计项目计划。编制年度审计项目计划的原则：应当服务大局，围绕政府工作中心，突出审计工作重点，合理安排审计资源，防止不必要的重复审计。并要符合法定的审计职责和审计范围。(一)确定年度审计项目计划的步骤：（见下表）A．调查审计需求，初步选择审计项目；B．对初选审计项目进行可行性研究，确定备选审计项目及其优先顺序；C．评估审计机关可用审计资源，确定审计项目，编制年度审计项目计划。(二)编制项目计划的职责分工。A.调查审计需求、进行可行性研究和确定备选审计项目，4以业务部门或者派出机构为主实施。B.备选审计项目排序、配置审计资源和编制年度审计项目计划草案，以计划管理部门为主实施。◆确定备选审计项目优先排序，从下列方面对初选项目进行评估：A．项目重要程度，评估在国家经济和社会发展中的重要性、政府行政首长和相关领导机关及公众关注程度、资金和资产规模等；B．项目风险水平，评估项目规模、管理和控制状况等；C．审计预期效果；D．审计频率和覆盖面；E．项目对审计资源的要求。◆审计机关在审定年度审计项目计划前，根据需要，可以组织专家进行论证。(三)选定审计项目应注意的问题：1．必选审计项目不用可行性研究，直接列入年度审计项目计划(32)：A．法律法规规定每年应当审计的项目；B．本级政府行政首长和相关领导机关要求审计的项目；C．上级审计机关安排或者授权的审计项目。2．避免重复审计。审计机关同一年度内尽量避免对同一被审计单位实施不同的审计项目，确需安排多个项目审计，办公室也要在人员和时间安排上进行协调，尽量避免给被审计单位工作5带来不必要的影响(43)。(四)审计项目计划的内容：（37）A.审计项目名称；B.审计目标，即实施审计项目预期要完成的任务和结果C.审计范围，即审计项目涉及的具体单位、事项和所属期间；D.审计重点；E.审计项目组织和实施单位；F.审计资源。◆采取跟踪审计方式实施的审计项目，年度审计项目计划应当列明跟踪的具体方式和要求。◆专项审计调查项目的年度审计项目计划应当列明专项审计调查的要求。◆审计机关编制年度审计项目计划可以采取文字、表格或者两者相结合的形式。(四)审计项目计划的审定。年度审计项目计划由办公室按照规定的程序办理后，经审计机关主要负责人审定(31)。同时报经本级政府行政首长批准并向上一级审计机关报告(41)(五)审计项目计划的调整。遇有下列情形按照原审批程序调整审计计划：(45)A．本级政府行政首长和相关领导机关临时交办审计项目的；B．上级审计机关临时安排或者授权审计项目的；C．突发重大公共事件需要进行审计的；D．原定审计项目的被审计单位发生重大变化，导致原计划6无法实施的；E．需要更换审计项目实施单位的；F．审计目标、审计范围等发生重大变化需要调整的；G．需要调整的其他情形。(六)审计项目计划的执行。A.审计机关年度审计项目计划一经下达，审计项目组织和实施单位应当确保完成，不得擅自变更。（44）B．厅计划管理部门应当定期检查年度审计项目计划执行情况，评估执行效果。审计项目实施单位应当向下达审计项目计划的审计机关报告计划执行情况(52)。C.厅计划管理部门应当建立和实施审计项目计划执行情况及其结果的统计制度。(53)二、编制审计工作方案。按照新准则的归类，审计工作方案编入了审计计划这章中，作为了审计管理环节的一项工作，是审计计划的细化，其内容和要求应当与审计计划保持一致。1．什么情况下编制审计工作方案？在审计机关统一组织多个审计组共同实施一个审计项目或者分别实施同一类审计项目的，审计机关业务部门应当编制审计工作方案(47)。2．编制审计工作方案要求：审计机关业务部门编制审计工作方案，应当根据年度审计项目计划形成过程中调查审计需求、进行可行性研究的情况，开展进一步调查，对审计目标、范围、重点和项目组织实施等进行确定(48)。3．审计工作方案的内容：(49)A．审计目标；7B．审计范围；C．审计内容和重点；D．审计工作组织安排；E．审计工作要求。4．审计工作方案的审批与调整。业务部门编制的审计工作方案以及调整，均由分管厅领导审定。审定的工作方案在规定的项目实施审计时间之前下达到审计项目实施单位。审计机关批准审计工作方案前，根据需要，可以组织专家进行论证(50)。三、审计实施。审计计划一经下达，就进入审计实施阶段。实施审计是项目审计中最重要的环节,也是项目审计的核心内容，其效果直接影响审计项目的质量。(一)施审前需要做好的工作。施审前需要做好的工作主要有两项：一是成立审计组，二是制发审计通知书1．组成审计组。业务局处室应当在实施项目审计前组成审计组。审计组由审计组组长和其他成员组成。审计组实行审计组组长负责制。审计组组长由业务局处室确定，审计组组长可以根据需要在审计组成员中确定主审，主审应当履行其规定职责和审计组组长委托履行的其他职责(7项)。2．制发审计通知书。由审计组起草经发文程序审批后，审计机关出具审计通知书。原则上审计组应当于实施审计3日前向被审计单位送达审计通知书。并取得被审计单位签收的送达回执(条例35)。遇有特殊情况，经本级人民政府批准，可直接持审计通知书实施审计(审计法38)。这里所说的的特殊情况是指(条例36):8⑴办理紧急事项的；⑵被审计单位涉嫌严重违法违规的；⑶其他特殊情况。3.审计通知书的内容:主要包括被审计单位名称、审计依据、审计范围、审计起始时间、审计组组长及其他成员名单和被审计单位配合审计工作的要求。同时，还应当向被审计单位告知审计组的审计纪律要求。◆采取跟踪审计方式实施审计的，审计通知书应当列明跟踪审计的具体方式和要求。◆专项审计调查项目的审计通知书应当列明专项审计调查的要求。4.要求被审计单位提供资料并作出书面承诺。审计组有权要求被审计单位按照审计机关的规定提供与财政收支、财务收支以及与经济活动有关方面的资料。被审计单位负责人应当对本单位提供资料的真实性和完整性作出书面承诺(93)。(二)审计调查了解并编写调查了解记录。施审前的准备工作做好以后，就进入审计实施阶段了。审计实施的第一个环节就是调查了解，审计组进行调查了解之前，要根据所要展开的调查工作，做一个初步的组内人员分工，明确任务，便于工作的顺利实施。1．审计调查了解相关情况。按照新准则的项目审计流程，调查了解工作贯穿了审计实施的绝大部分过程，调查了解的内容既包括原来6号令中审前调查的事项，也包括审计通知书下达后实质性的审计工作，其已成为审计实施工作的重要组成部分。因9此，新准则取消了审前调查的说法。调查了解可以不用再编写审计调查提纲和调查了解报告,但必须根据所调查了解的事项编写调查了解记录。⑴调查什么？怎么调查？新准则在57、60-66条对调查了解的具体内容和采取的方法作了非常明确的介绍。并提出根据审计目标和被审单位的实际情况，运用职业判断确定调查了解的范围和程度(64)。①调查了解的内容：◆审计人员从以下方面调查了解被审计单位及其相关情况(60)：A．单位性质、组织结构；B．职责范围或者经营范围、业务活动及其目标；C．相关法律法规、政策及其执行情况；D．财政财务管理体制和业务管理体制；E．适用的业绩指标体系以及业绩评价情况；F．相关内部控制及其执行情况；G．相关信息系统及其电子数据情况；H．经济环境、行业状况及其他外部因素；I．以往接受审计和监管及其整改情况；J．需要了解的其他情况。◆审计人员从以下方面调查了解被审单位相关内部控制及其执行情况(61)A．控制环境，即管理模式、组织结构、责权配置、人力资源制度等；10B．风险评估，即被审计单位确定、分析与实现内部控制目标相关的风险，以及采取的应对措施；C．控制活动，即根据风险评估结果采取的控制措施，包括不相容职务分离控制、授权审批控制、资产保护控制、预算控制、业绩分析和绩效考评控制等；D．信息与沟通，即收集、处理、传递与内部控制相关的信息，并能有效沟通的情况；E．对控制的监督，即对各项内部控制设计、职责及其履行情况的监督检查。◆审计人员从以下方面调查了解被审单位信息系统控制情况(62)：A．一般控制，即保障信息系统正常运行的稳定性、有效性、安全性等方面的控制；B．应用控制，即保障信息系统产生的数据的真实性、完整性、可靠性等方面的控制。②调查了解采取的方法。可以采取下列方法调查了解被审单位及其相关情况(63)A．书面或者口头询问被审计单位内部和外部相关人员；B．检查有关文件、报告、内部管理手册、信息系统的技术文档和操作手册；C．观察有关业务活动及其场所、设施和有关内部控制的执行情况；D．追踪有关业务的处理过程；E．分析相关数据。11■对于定期审计项目，审计人员可以利用以往审计中获得的信息，重点调查了解已经发生变化的情况。⑵调查了解要求达到的目标和效果—为作出下列职业判断提供基础(59)：A．确定职业判断适用的标准；B．判断可能存在的问题；C．判断问题的重要性；D．确定审计应对措施。2.编写调查了解记录。在调查了解的过程中，有项工作是必须与调查了解同时进行的—就是编写调查了解记录。调查了解记录是编制审计实施方案的基础，是对审计实施过程中调查了解阶段工作的重要反映。新准则104条规定：审计组在编制审计实施方案前，应当对调查了解被审计单位及其相关情况作出记录。调查了解记录的内容主要包括：A．对被审计单位及其相关情况的调查了解情况；B．对被审计单位存在重要问题可能性的评估情况；C．确定的审计事项及其审计应对措施。同时要求：审计人员应当真实、完整地记录实施审计的过程、得出的结论和与审计项目有关的重要管理事项，以实现下列目标：(101)A．支持审计人员编制审计实施方案和审计报告；B．证明审计人员遵循相关法律法规和本准则；C．便于对审计人员的工作实施指导、监督和检查。取消审计日记后，原来在审计日记中反映的审计调查方面的12工作记录，按新准则的要求编写在调查了解记录中。(三)编制审计实施方案.编制审计实施方案与审计调查了解是相