基础会计教案第9章财务会计报告

第八章财务会计报告第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的概念所谓财务会计报告，是指企业应对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的报告性文件，包括会计报表、会计报表附注和某一会计期间的经营成果和现金流量等会计信息的文件。二、财务会计报告的作用（1）便于企业了解自身一定时期的财务状况及其变动情况，及时掌握企业经济活动情况、经营成果和经营管理工作中存在的问题。（2）为投资者、债权人进行正确的投资决策以及关心企业的有关各方提供关于企业财务状况、经营成果和财务状况变动的资料。（3）便于国家财税部门加强对企业生产经营活动的监督检查。（4）便于银行及其他金融机构了解企业的偿贷情况。（5）为上级主管部门和政府管理部门进行宏观调控提供参考资料。三、财务会计报告的种类企业的财务会计报告根据所反映的期间长短的不同分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。企业应该向外提供的会计报表包括以下8种：（1）资产负债表。（2）利润表。（3）现金流量表。（4）资产减值准备明细表。（5）利润分配表。（6）股东权益增减变动表。（7）分部报表。（8）其他有关附表。四、会计报表的意义投资者通过会计报表可以了解其最关注的企业盈利能力、资本结构和利润分配政策等方面的信息，并据此分析投资风险，判断未来的投资收益，以做出正确的投资决策。债权人通过会计报表可以了解企业的盈利能力和偿债能力，以便确定其所提供的资金是否安全，能否按期收回。企业经营管理者只有及时掌握企业完整、准确的会计信息，才能进行进一步有效的经营和管理。企业经营管理者通过会计报表可以了解企业财务状况、经营业绩、资源分布、偿债能力等情况，通过分析和检查以促进企业进一步改善经营管理，创造出更好的经济效益。政府有关部门利用会计报表所提供的会计信息，分析检查企业财务指标的完成情况，有助于加强国民经济的宏观调控和管理，并促使企业遵守国家有关财经政策、法规。如财税部门通过会计报表，可以检查、分析企业各项税费上缴情况，有无偷税、漏税现象。五、会计报表的种类1.按反映的经济内容不同，分为静态报表和动态报表静态报表是指综合反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益状况的报表，如资产负债表。静态报表的数字来自有关账簿的期末余额。动态报表是指综合反映企业一定时期的经营成果或现金流动情况的报表，如利润表和现金流量表。动态报表的数字来自有关账簿的本期发生额。2.按编报时间不同，分为月份报表、季度报表、半年报表和年度报表月份报表和季度报表又称为日常报表，一般情况下只需编制资产负债表和利润表。半年报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注，半年度会计报表附注至少应当披露所有重大事项。年度报表又称决算报表，一般是指全部会计报表，还包括会计报表附注和财务情况说明书。3.按服务对象不同，分为内部报表和对外报表内部报表是用于企业自身经营管理，只向单位内部经营管理者提供而不对外公布的会计报表，这种报表不需要规定统一的格式，企业可以根据实际管理需要设计和编制内部会计报表。如产品成本表，制造费用明细表等等。对外报表是指向企业以外的投资人、债权人、政府机构及社会公众定期报送或公布的会计报表，这种报表的种类、内容和格式由国家财政部统一设定。按照现行企业会计制度规定，企业对外报送的会计报表主要有：资产负债表、利润表和现金流量表。4.按编制单位不同，分为基层会计报表和汇总会计报表基层会计报表是指由各个独立核算的基层单位在自身会计核算基础上编制的反映自身状况的会计报表。汇总报表是主管部门或专业公司将所附属单位报送的会计报表，连同本单位会计报表汇总而编制的综合性会计报表。5.按各项目所反映的数字内容不同，分为个别会计报表和合并会计报表个别会计报表是具有法人资格的子公司编制的反映其自身经济业务情况的会计报表。合并会计报表是指由母公司或控股公司编制的，综合反映企业集团财务状况、经营成果的会计报表。六、会计报表的编制要求1.真实可靠会计报表必须如实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流动情况，使会计报表各项目的数据建立在真实可靠的基础上。2.相关可比企业会计报表所提供的财务会计信息必须与报表使用者进行决策所需要的信息相关，并且便于报表使用者在不同企业之间，以及同一企业前后各期之间进行比较。3.全面完整会计报表应当全面反映企业生产经营活动的全貌，全面反映企业财务状况和经营成果，以满足会计报表使用者对会计信息多方面的需要。4.编报及时企业会计报表所提供的资料，具有很强的时效性。只有及时编制和报送会计报表，才能为会计信息使用者提供决策所需的信息资料。5.便于理解企业编制的会计报表应清晰明了。如果提供的会计报表晦涩难懂，不易于理解，使用者就不能据以作出准确的判断，所提供的会计报表也会毫无用处。第二节资产负债表一、资产负债表的概念资产负债表是根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计恒等式反映资产、负债和所有者权益这三个会计要素的相互关系，把企业在某一特定日期的资产、负债和所有者权益各项目按照一定的分类标准和一定的排列顺序编制而成。二、资产负债表的结构和内容资产负债表通常包括表头、表身和表尾三部分。表头包括报表名称、编制单位、编制日期和金额单位；表身包括资产、负债和所有者权益各项目的年初数和期末数；表尾主要是会计报表附注资料。三、资产负债表的编制方法1.直接根据总分类账户的期末余额填列如“短期借款”项目，根据“短期借款”总分类账户期末余额直接填列；“固定资产原价”项目，根据“固定资产”总分类账户期末余额直接填列。2.根据明细分类账户的期末余额填列如“预收账款”项目，根据“应收账款”和“预收账款”总分类账所属各明细分类账户的期末贷方余额填列。3.根据分类账户的期末余额合计数填列如“货币资金”项目，根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额的合计数填列。4.根据总分类账户和明细分类账户的期末余额分析填列资产负债表上某些项目不能根据有关总账的期末余额直接或计算填列，也不能根据有关账户所属相关明细账的期末余额填列，需要根据总账和明细账余额分析计算填列，如“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等项目，应根据各总账期末余额扣除各总账所属明细账中一年内到期的长期负债部分分析计算填列。5.根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列如“交易性金融资产”项目，根据“交易性金融资产”科目的期末余额减去“交易性金融资产跌价准备”科目的期末余额后的金额填列。第三节利润表的编制一、利润表的概念利润表是反映企业一定会计期间生产经营成果的会计报表。利润表把一定期间的收入与其同一会计期间相关的费用进行配比，加减当期的利得或损失后计算出企业一定时期的净利润（或净亏损），也是企业需要对外报送的主要会计报表之一。二、利润表的结构和内容利润表一般包括表头、正表和补充资料3部分。表头包括报表名称、编制时间、计量单位等。正表部分按反映利润形成的过程不同有两种格式，一种是单步式，另一种是多步式。多步式利润表主要包括以下3个方面的内容：（1）构成营业利润的各项要素：从主营业务收入出发，减去为取得主营业务收入而发生的相关成本、税金、各种费用（营业费用、管理费用、财务费用）、资产减值损失，加上公允价值变动净收益和投资收益后得出营业利润。（2）构成利润总额（或亏损总额）的各项要素：在营业利润的基础上，加上营业外收入、其他业务利润，减去营业外支出，得出利润总额。（3）构成净利润（或净亏损）的各项要素：净利润（或净亏损）是在利润总额（或亏损总额）的基础上减去本期计入损益的所得税费用后计算得出的。三、利润表的编制方法（1）报表中的“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上年数”栏。在编报中期和年度财务会计报告时，应将“本月数”栏改成“上年数”栏。（2）报表各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。四、利润分配表利润分配表是反映企业一定会计期间对实现净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补的报表。1.利润分配表的结构和内容我国企业的利润分配表采用多步式结构，来反映利润的分配过程及其结果。利润分配表各项目一般分别设立“本年实际”和“上年实际“两栏。2．利润分配表的编制方法（1）“上年实际”栏各项目根据上年利润分配表中“本年实际”栏所填制的数据填制。（2）“本年实际”栏各项目应根据“利润分配”科目所属明细科目的记录分析填制。第四节现金流量表一、现金流量表的概念现金流量表是反映企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表是以现金为基础编制的，其中，现金是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的银行存款。现金等价物是指企业持有的期限短（一般是指从购买日起3个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。二、现金流量表的作用（1）有助于所有者、债权人评估企业产生未来有利现金流量的能力。（2）有助于所有者、债权人评估企业偿还债务、支付股利和对外筹资的能力。（3）便于会计报表使用者分析本期净利润与经营活动现金流量之间差异的原因。（4）便于会计报表使用者对企业报告期内与现金有关或无关的投资和筹资活动进行恰当评估。三、现金流量表的内容1.经营活动产生的现金流量2.投资活动产生的现金流量3筹资活动产生的现金流量四、现金流量表的结构我国现金流量表包括正表和补充资料两部分。现金流量表正表是现金流量表的主体和核心，企业一定会计期间内现金流量的信息主要通过正表提供。正表采用报告式结构，按照现金流量的性质依次分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映现金及现金等价物的净增加额。现金流量表补充资料包括3部分内容：将净利润调节为经营活动的现金流量（即按间接法编制的经营活动现金流量）；不涉及现金收支的投资和筹资活动；现金及现金等价物净变动情况。五、现金流量表的编制方法现金流量表的具体编制一般采用工作底稿法，主要步骤是：（1）设计工作底稿，将资产负债表期初数和期末数、利润表的本年发生数过入工作底稿的“期初数”栏和“期末数”栏。（2）对当期的业务进行分析并编制调整分录。（3）将调整分录过入工作底稿中相应的部分。（4）核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表期初数加减调整分录中的借贷金额后应当等于期末数。（5）根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。第五节财务会计报告的报送和审核一、财务会计报告的报送为了充分发挥财务会计报告的作用，各企业应当依照法律、行政法规和国家统一会计制度中有关财务会计报告部分规定的期限和程序，及时对外提供财务会计报告。我国企业会计制度规定，月度中期财务会计报告应当于月度终了后6天内对外提供，季度中期财务会计报告应于季度终了后15天内对外提供，半年度中期财务会计报告应于年度中期结束后60天内（相当于两个连续的月份）对外提供，年度财务会计报告应于年度终了后4个月内对外提供。二、财务会计报告的审核各有关部门或注册会计师对报送的财务会计报告应进行审核，主要审核财务报表的编制、报送是否符合规定，财务报表的内容是否符合财经法规、财经制度的要求等等。在审核过程中，如果发现报表编制有错误，或不符合制度要求，应及时通知报送单位进行更正。如果发现有违反财经法规的情况，应查明原因，及时纠正，严肃处理。三、财务会计报告的保管《会计档案管理办法》规定，企业的月度和季度财务会计报告保管期限为3年，年度财务会计报告保管期限为永久。