基础会计第六章复习要点

第五章会计账簿【本章导读】会计凭证中的信息是零散、杂乱无序的。借助于账簿作为载体，能将这些信息进行分类、整理，便于理解和运用。本章主要讲解会计账簿的概念和分类;介绍各种账簿共同的基本内容、启用规则及记账规则、不同账簿的登记方法。记账工作还包括对账、错账更正及结账。本章介绍了对账的主要内容,重点讲解了错账更正方法,并简单介绍了结账工作。本章的最后简要介绍了账簿更换与保管的相关规定。第一节会计账簿概述【思考题】1.什么是会计账簿?设置和登记会计账簿有何意义?2.会计账簿按用途分为哪几类?分别有什么作用?3.账页格式有哪几种?分别适用于什么账簿?4.会计账簿按外形特征分为哪几种?分别有什么特点?分别适用于何种账簿?一、会计账簿的概念和意义(一)会计账簿的概念会计账簿简称“账簿”，是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。(二)会计账簿的意义，主要表现在以下几方面：1.设置和登记账簿是系统地归纳和积累会计核算资料的根本途径2.设置和登记账簿是计算财务成果、编制会计报表的基础资料3.设置和登记账簿是利用账簿的核算资料开展财务分析和会计检查的基本依据【举例5-1】会计凭证所提供的核算资料是零散的，而会计账簿提供的资料是全面、连续、系统的。()【答案】√二、会计账簿与账户的关系账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页都是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就不能独立存在;账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是其内在真实内容，两者间的关系是形式和内容的关系。三、会计账簿的分类账簿可以按不同的标准进行分类：(一)按用途分类账簿按用途分类，可以分为:序时账簿、分类账簿和备查账簿。1.序时账簿序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。按其记录的内容不同，序时账簿又分为普通日记账和特种日记账两种。普通日记账是用来登记全部经济业务发生情况的日记账。又称分录簿。特种日记账是用来记录某一类经济业务发生情况的日记账，通常把某一类比较重要的、重复大量发生的经济业务，按照业务发生的先后顺序记入账簿中。如购货日记账、销货日记账、现金日记账、银行存款日记账等。实务中，少有单位设置普通日记账，应用较为广泛的是特种日记账。【举例5-2】特种日记账包括()。A.现金日记账B.银行存款日记账C.固定资产明细账D.应收账款明细账【答案】AB2.分类账簿分类账簿是对全部经济业务按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行分类登记的账簿。按其分类的概括程度不同，分类账簿分为总分类账簿和明细分类账簿。总分类账簿，简称总账，是根据总分类科目(一级科目)开设账户。明细分类账簿，简称明细账，是根据总账科目所属的二级或明细科目开设账户。3.备查账簿备查账簿是指对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务进行补充登记时使用的账簿。备查账簿不是根据会计凭证登记的账簿，也没有固定的格式。如：租入固定资产登记簿、应收账款登记簿等。备查账簿不一定在每个单位都设置，而应根据各单位的实际需要而定。【举例5-3】下列属于备查簿的是()。A.现金日记账B.租入固定资产登记簿C.代销商品登记簿D.银行存款日记账【答案】BC(二)按账页的格式分类账簿按账页格式不同，可以分为:两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式。1.两栏式账簿两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。历史上普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。2.三栏式账簿三栏式账簿是指设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。库存现金日记账、银行存款日记账，资本类、债权债务类明细账，总分类账等，都可以采用三栏式账簿。根据账簿摘要栏和借方金额栏之间是否设“对方科目”栏，又分为设对方科目和不设对方科目两种。【举例5-4】下列()应采用三栏式账页。A.应收账款明细账B.库存商品明细账C.原材料总账D.库存现金日记账【答案】AD3.多栏式账簿多栏式账簿是指在借方栏和贷方栏下按需要设置多个栏目用以反映经济业务不同内容的账簿。多栏式账簿一般适用于收入、费用明细账，如主营业务收入明细账、管理费用明细账、生产成本明细账、制造费用明细账等。【举例5-5】()可能采用多栏式账页。A.主营业务收入明细账B.销售费用明细账C.原材料明细账D.库存商品明细账【答案】AB4.数量金额式账簿数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价、金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。原材料、库存商品、产成品等明细账均采用数量金额式账簿。(三)按外形特征分类账簿按其外形特征不同,可分为:订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿。【举例5-6】账簿按外表形式的不同可分为三种，下面()不属于这种分类。A.订本账B.活页账C.卡片账D.日记账【答案】D1.订本式订本式账簿的账页固定，既可以防止散失，又可以防止抽换账页，较为安全;但采用这种账簿，要为每一账户预留若干空白账页，若留页不够会影响账户的连续记录，留页过多又会造成浪费;而且这种账簿，在同一时间内只能由一人登记，不便于记账人员分工。库存现金日记账、银行存款日记账以及总分类账都必须使用订本式账簿。【举例5-7】订本账一般用于()的登记。A.库存现金日记账B.银行存款日记账C.总分类账D.应付账款明细账【答案】ABC2.活页式活页式账簿可以根据实际增添账页，不会造成浪费，使用比较灵活，便于分工记账。但是，这种账簿的账页容易散失和被抽换。活页式账簿一般适应于明细分类账。【举例5-8】活页账簿主要用于()的登记。A.总分类账B.明细分类账C.现金日记账D.银行存款日记账【答案】B3.卡片式如固定资产明细分类账。严格说来，卡片账也是一种活页账，不过它不是装在活页夹中，而是保存在卡片箱内。第二节会计账簿的内容、启用与登记规则【思考题】1.会计账簿有哪些基本内容?2.启用和登记账簿时，需要遵守哪些规则?一、会计账簿的基本内容各种账簿都具备一些基本内容：(一)封面。主要标明账簿名称。(二)扉页。主要用来标明会计账簿的使用信息，如科目索引表、账簿启用和经管人员一览表等。(三)账页。包括账户名称、记账日期栏、记账凭证的种类和号数栏、经济业务摘要栏、金额栏、总页次和分户页次栏等基本内容。二、会计账簿的启用启用会计账簿时，应在封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上填列“账簿启用和经管人员一览表”(活页账、卡片账在装订成册时填列)。三、会计账簿的记账规则(一)登记会计账簿时，应将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。【举例5-9】账簿记录的日期，应按()的日期填列。A.原始凭证B.记账凭证C.登记总账D.登记明细账【答案】B(二)登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号表示已经记账。(三)账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。(四)登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。(五)下列情况，可以使用红色墨水：1.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录;2.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数;3.在三栏式账户的“余额栏”前，如未印明余额方向的，在“余额栏”内登记负数余额;4.根据国家统一的会计准则的规定可以用红字登记的其他会计记录。(六)各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。(七)凡需要结余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏中注明“借”或“贷”字样。没有余额的账户，在“借”或“贷”栏内注明“平”字，并在“余额”栏中用“—0”表示。(八)每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在本页最后一行摘要栏内注明“过次页”字样，下页第一行“摘要”注明“承前页”字样;也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数;对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末时的累计数;对既不需要结计本月发生额，也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。第三节会计账簿的格式和记账方法【思考题】1.现金日记账的格式是什么样的?其登记依据是什么?应如何进行登记?2.银行存款日记账的格式是什么样的?其登记依据是什么?应如何进行登记?3.总分类账的格式是什么样的?其登记依据是什么?4.明细分类账分别有哪些格式?其登记依据是什么?应该如何登记?一、日记账的格式和登记方法日记账(序时账簿)是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐笔进行登记的账簿。按其核算和监督的经济业务的内容不同，可分为普通日记账和特种日记账。各单位均应当设置现金日记账与银行存款日记账。(一)现金日记账的格式登记方法1.现金日记账的格式现金日记账格式有三栏式和多栏式两种，均应采用订本账。2.现金日记账的登记方法现金日记账由出纳人员根据与现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记。三栏式现金日记账格式如教材表5-5所示：现金日记账登记方法如下：(1)日期栏：登记记账凭证的日期，应与现金实际收付日期一致。(2)凭证栏：即据以记账的收付款凭证的种类和编号。【举例5-10】据以登记现金日记账的凭证可能有()。A.现金收款凭证B.现金付款凭证C.银行存款收款凭证D.银行存款付款凭证【答案】ABD(3)摘要栏：说明登记入账的经济业务内容。(4)对方科目栏：即现金收入的来源科目或现金支出的用途科目。(5)“收入”或“支出”栏：即现金实际收付的金额。每日终了，应分别计算当日现金收入和现金支出的合计数，并结出余额。每日账面余额应与库存现金实存数核对，以检查现金收付是否有误。每月终了，应根据每日合计分别计算当月现金收入和现金支出的合计数，并结出余额。(二)银行存款日记账的格式和登记方法银行存款日记账应按照单位在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。1.银行存款日记账的格式与现金日记账一样，银行存款日记账也应采用订本式，账页格式与现金日记账相似，不过在“对方科目”栏和“摘要”栏之间，增设“支票号”一栏。2.银行存款日记账的登记单位进行银行存款业务收付时，经常需向银行填制相应的票据(如支票等)，为方便日后核查款项收付数额是否正确，在银行存款日记账的“支票号”栏内，应填入相应的票据号码。其余栏次的填写，与现金日记账各栏次的填写类同。【举例5-11】据以登记银行存款日记账的凭证可能有()。A.现金收款凭证B.现金付款凭证C.银行存款收款凭证D.银行存款付款凭证【答案】BCD二、总分类账的格式和登记方法(一)总分类账的格式所有单位均应设置总账。总账采用订本式，其账页格式一般为三栏式。(二)总分类账的登记方法总分类账登记的依据和方法，主要取决于所采用的账务处理程序。它可以直接根据记账凭证登记，也可以通过一定汇总方式，先把各种记账凭证汇总成科目汇总表或汇总记账凭证，再据以登记。三、明细分类账的格式和登记方法(一)明细分类账的格式明细分类账一般用活页式，也可能采用卡片式。其账页格式有三栏式、多栏式、数量金额式等多种。1.三栏式明细分类账三栏式明细分类账适用于只需要进行金额核算，不需要进行数量核算的各类账户，如应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、实收资本等账户。其格式如教材表5-11所示。2.多栏式明细分类账多栏式明细分类账适用于成本费用类、收入类科目的明细核算，如“生产成本”、“管理费用”、“主营业务收入”等账户。根据需要，可以在借方分设多栏，也可以在贷方分设多栏，其格式如教材表5-12、表5-13所示。3.数量金额式明细分类账适用于既要进行金额