研发费用科目设置(新)及明细表

一级科目二级科目三级科目四级科目五级科目六级科目归集内容记账原始单据工资薪金参与研发活动的本企业在职人员的工资、薪金以及加班工资。奖金补贴参与研发活动的本企业在职人员的津贴、补贴与奖金，年终加薪等*其他其他相关的外聘研发人员的劳务费用及其他支出等。材料燃料和动力从事研发活动消耗的原材料、半成品、燃料和动力费用（水，煤气与电）。测试手段购置费用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费工装及检验费工艺装备开发制造费，设备调整检验费，试制产品检验费等仪器设备维护费用于研发活动的仪器设备简单维护费仪器设备租赁费用于研发活动的仪器、设备等租赁费设备购置费主要是仅提供目前计划使用的研发设备，*其他实施研究开发项目而发生的其他相关支出及用与研发活动的房屋租赁费仪器设备用于研发活动的仪器、设备的折旧费。长期待摊费用研发仪器、设备在改装、修理过程中发生的长期待摊费用*其他研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。设计费为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用费用发生时的相关付款凭证以及附件装备调试费工装准备过程中研发活动发生的费用，包括研究生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等。费用发生时的相关付款凭证以及附件研发软件因研究开发活动需要购入的研发软件所发生的费用摊销。专利权因研究开发活动需要购入的专利权所发生的费用摊销。非专利发明（技术）因研究开发活动需要购入的非专利发明（技术）所发生的费用摊销。其他无形资产摊销因研究开发活动需要购入许可证、专有技术、设计和计算方法等专用技术所勘探现场试验费勘探、开发技术的现场试验费。研发成果相关费用研发成果的论证、鉴定、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等。图书资料及翻译费技术图书资料费、资料翻译费。*其他为研究开发活动所发生的会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。4、委托开发委外合同、付款凭证等注：六级子科目中，带*的“其他”可作为高新技术企业研发费归集范围，但不得作为加计扣除研发费归集范围。折旧费及长期待摊费用无形资产摊销参与研发的无形资产清单及摊销方法参于研发项的设备清单及使用的起止时间，折旧及摊销的方法。其他费用费用发生时的相关付款凭证以及附件研发费用的科目设置1、自行开发2、合作开发3、集中开发人员人工费1、已审批的立项报告书；2、项目预算表；3、参与某*项目的研发人员名单/派工单/工资表/工时申请单等直接投入费用发生时的相关付款凭证以及附件以及计提费用时的依据经（比如参与项目的设备清单）参与研发有关的材料领用单/燃料动力使用申请单/样品、样机及模具领用单等。研发支出**研发项目费用化支出与资本化支出（一）小企业费用化：借：管理费用-研发费用贷:现金等；资本化：借：无形资产-研发费用贷：现金等（二）满足资本化条件的5个方面　1完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2具有完成该无形资产并使用或出售的意图3无形资产产生经济利益的方式4有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。国科发火[2008]172号1人员人工从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出，如水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。3折旧费用与长期待摊费用包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。4设计费用为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。6无形资产摊销因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额。如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外。委托外部研究开发费用研发费用核算体系对照表序号费用项目费用项目明细2直接投入8其他费用5装备调试费79文件在用企业财企[2007]194号财税【2006】88国税发[2008]116号文件企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。研究机构人员的工资（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。原材料和半成品的试制费，（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,设备调整及检验费,样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费等。未纳入国家计划的中间实验费（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。无四）专门用于研发活动的仪器、设备租赁费。用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。用于研究开发的仪器、设备的折旧（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费。工艺规程制定费、新产品设计费（一）新产品设计费、新工艺规程制定费（七）勘探开发技术的现场试验费。用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用（一）与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。与研发活动直接相关的其他费用,包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。技术图书资料费（八）研发成果的论证、评审、验收费用。通过外包、合作研发等方式,委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。委托其他单位和个人进行科研试制的费用研发费用核算体系对照表费用项目明细无用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,设备调整及检验费,样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费等。设备调整费文件在用用于平时财政科技项目的研发核算文件过期文件正在执行差别以及与其任职或者受雇有关的其他支出。有一定出入一致一致后者无研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。加计扣除由受托单位申报国科发火[2008]172号采用的罗列法范围大，有***等。“高企”研发费用归集包括哪些内容申请认定的企业必须出具经有资质并符合《工作指引》相关条件的中介机构鉴证的企业近3年的研发费用、近一年的高新技术产品（服务）收入专项审计报告。企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集。　　（一） 人员工资。从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。　　（二）直接投入。企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。　　（三）折旧费用与长期待摊费用。包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。　　（四）设计费用。为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。　　（五）装备调试费。主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业化工程发生的费用不能计入。　　（六）无形资产摊销。因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。　　（七）委托外部研究开发费用。指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。认定过程中，按照委托外部研究开发费用实际发生额的80％计入研发费用总额。（八）其他费用。为研发活动所发生的办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研发总费用的10％。《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发〔2008〕116号）尽管用正列举的办法从八个方面作了具体规定，且没有兜底条款，但企业在日常涉税处理实务中往往会出现一些无法正确判断是否可以加计扣除的开发费用，比如对一些与八项费用相关或相近，或从会计核算角度应该作为研究开发费归集，但又不属于八项费用范围的究竟是否可以加计扣除的问题，一直是企业实务工作中的难点，企业在汇算清缴计算加计扣除时不准确，造成扣除费用增加，少缴企业所得税的问题。   一、文件第四条第三款规定：“（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。”可以理解为：　　（一）“在职直接从事研发活动人员”必须是在职，非在职的临时外聘研发人员不可加计扣除；必须是直接从事研发活动的人员，为研究开发活动提供直接管理和服务的人员，这部分人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等也不可以加计扣除。　　（二）加计扣除的内容是“工资、薪金、奖金、津贴、补贴”，企业为在职直接从事研发活动人员列支或缴纳的虽与工资额密切相关的费用，如职工福利费、职工教育经费、工会经费、养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金等“三费、五险、一金”均不可以加计扣除。　　二、文件第四条第四款规定：“（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。”可以理解为：　　（一）“专门用于研发活动的仪器、设备”必须是专用的仪器、设备，既用于研发活动又用于一般生产的仪器、设备的折旧费和租赁费以及发生的维护、维修、改建、改装等费用，因并非专用也不可加计扣除。　　（二）必须是仪器设备，企业用于研发活动的非仪器、设备类的其他固定资产的折旧费、租赁费，以及发生的维护、维修、改建、改装等费用也不可以加计扣除，如用于研发活动的房屋、建筑物及汽车等交通运输工具。　　（三）必须是仪器、设备的折旧费或租赁费才可加计扣除，即使是企业用于研发活动的仪器、设备，但用于这些仪器、设备运行的维护、维修、改建、改装等费用不可以加计扣除。　　三、文件第四条第六款规定：“（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。”可以理解为：   必须是“专门用于研发产品的中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费用”才可以加计扣除，企