初级会计第六讲

第二节辅助生产成本的核算辅助生产成本是指辅助生产车间（如供水、供电、蒸汽、运输、机修）发生的成本。一、辅助生产成本的归集辅助生产成本的归集和分配，是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的。辅助生产车间发生的各项费用的归集方法：①直接用于辅助生产、设有“直接材料”成本项目的各种材料成本，应单独直接记入“生产成本——辅助生产成本”科目和所属有关明细账的借方；②直接进行辅助生产、设有“直接人工”成本项目的生产工人工资、福利费等职工薪酬，应记入“生产成本——辅助生产成本”科目和所属有关明细账的借方；③直接用于辅助生产，但没有专设成本项目的成本（例如辅助生产车间机器设备折旧费等），以及间接用于辅助生产的成本（例如辅助生产车间管理人员职工薪酬、机物料消耗和运输费等），一般有两种归集方式：一是先记入“制造费用”科目的借方进行归集，然后再从其贷方直接转入或分配转入“生产成本——辅助生产成本”科目及所属明细账的借方；二是不通过制造费用科目核算，直接记入“生产成本——辅助生产成本”科目的借方。二、辅助生产成本的分配辅助生产成本的分配，应通过辅助生产成本分配表进行。分配辅助生产成本的方法主要有：直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法。无论哪种方法，都要按照受益原则，分配计入不同科目，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“生产成本——辅助生产成本”科目。（一）直接分配法将各辅助生产车间发生的成本直接分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。特点：只分配一次（对外）；只求一次分配率；只做一个分录。【例题1·计算题】某工业企业辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该企业机修和运输两个辅助车间之间相互提供劳务。修理耗用的材料不多,修理费用均按修理工时比例分配。该企业2000年12月有关辅助生产费用的资料如下表：辅助车间名称运输车间机修车间待分配费用4800元9400元供应劳务数量16000公里18800小时耗用劳务数量运输车间800小时机修车间1000公里基本一车间6000公里9200小时基本二车间5000公里6800小时企业管理部门4000公里2000小时要求：计算时，分配率的小数算四位，第五位四舍五入；分配的小数尾差，计入管理费用。根据上述有关资料，采用直接分配法，计算分配率，编制辅助生产费用分配表，并做出供电车间机修车间辅助生产以外单位按对外供应劳务数量分配相关的账务处理分录。辅助车间名称运输车间机修车间合计待分配费用对外供应劳务数量单位成本(分配率)基本车间一车间耗用数量分配金额二车间耗用数量分配金额金额小计企业管理部门耗用数量分配金额金额合计【答案】辅助生产费用分配表(直接分配法)2003年12月辅助车间名称运输车间机修车间合计待分配费用4800940014200对外供应劳务数量1500018000单位成本(分配率)0.320.5222基本车间一车间耗用数量60009200分配金额19204804.246724.24二车间耗用数量50006800分配金额16003550.965150.96金额小计35208355.211875.2企业管理部门耗用数量40002000分配金额12801044.82324.8金额合计4800940014200对外供应劳务数量：运输车间＝160O0-100O＝15O0O（公里）机修车间＝18800-800＝18000（工时）运输车间分配率=4800/15000=0.32（元/公里）机修车间分配率=9400/18000=0.5222（元/小时）借：制造费用——一车间6724.24——二车间5150.96管理费用2324.8贷：辅助生产成本——运输4800——机修9400（二）交互分配法第一、对各辅助生产内部相互提供劳务进行交互分配，以计算出应对外分配的辅助生产费用；第二、再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本，按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外的各个受益单位进行分配。特点：分配两次（先对内交互，后对外分配）；求两次分配率（对内、对外）；做两个分录（对内、对外）。【例题2·计算题】承【例题1·计算题】根据上述有关资料，采用交互分配法，计算分配率，编制辅助生产费用分配表，并做出相关的账务处理分录。辅助车间名称运输车间机修车间合计待分配费用提供劳务总量-分配率-辅助生产运输车间耗用数量-分配金额机修车间耗用数量-分配金额金额小计-对内分配后的待分配费用对外供应劳务数量-单位成本(对外分配率)-基本车间一车间耗用数量-分配金额二车间耗用数量-分配金额供电车间机修车间①按供应劳务总量交互分配辅助生产以外单位②按对外供应劳务数量分配金额小计企业管理部门耗用数量-分配金额金额合计【答案】交互分配法：辅助车间名称运输车间机修车间合计待分配费用4800940014200提供劳务总量1600018800-分配率0.30.5-辅助生产运输车间耗用数量800-分配金额400400机修车间耗用数量1000-分配金额300300金额小计300400-对内分配后的待分配费用4900930014200对外供应劳务数量1500018000-单位成本(对外分配率)0.32670.5167-基本车间一车间耗用数量60009200-分配金额1960.24753.646713.84二车间耗用数量50006800-分配金额1633.53513.565147.06金额小计3593.78267.211860.9企业管理部门耗用数量40002000-分配金额1306.31032.82339.1金额合计4900930014200（注：企业管理部门分配的金额1306.3和1032.8是最后倒挤出来的。其中，1306.3=4900-1960.2-1633.5，1032.8=9300-4753.64-3513.56）【解析】第一次分配:(对内交互分配)运输分配率=4800/16000=0.3（元/公里）机修分配率=9400/18800=0.5（元/小时）运输部门为机修车间提供的运输费用=0.3×1000=300（元）机修车间为运输部门提供的机修服务成本=0.5×800=400（元）贷：辅助生产成本——运输400——机修300贷：辅助生产成本——运输300——机修400第二次分配(对外分配)：运输部门待分配费用=原费用+分配转入费用-分配转出费用=4800+400-300=4900（元）机修车间待分配费用=9400+300-400=9300（元）运输分配率=4900/15000=0.3267（元/公里）机修分配率=9300/18000=0.5167（元//小时）借：制造费用——一车间6713.84——二车间5147.06管理费用2339.1贷：辅助生产成本——运输4900——机修9300（三）按计划成本分配法特点：不求分配率，按照给出的计划单位成本直接分配；内部外部一起分配；内部外部做一个分录。实际成本与计划成本的差异，不再进行追加分配，全部计入管理费用。实际成本=辅助生产成本归集的费用+按计划分配率分配转入的费用成本差异=实际成本-按计划分配率分配转出的费用【例题3·计算题】承【例题1·计算题】若运输车间计划分配率为0.35元/公里，机修车间计划分配率为0.5元/小时，根据上述有关资料，采用计划分配法分配，填写下表，并做出相关的账务处理分录。辅助车间名称运输车间机修车间待分配费用供应劳务数量计划分配率耗用劳务数量运输车间耗用数量分配金额机修车间耗用数量分配金额基本一车间耗用数量分配金额基本二车间耗用数量分配金额企业管理部门耗用数量分配金额按计划成本分配合计辅助生产实际成本辅助生产成本差异【答案】供电车间机修车间①按计划分配率分配辅助生产以外单位②按计划分配率分配辅助车间名称运输车间机修车间待分配费用4800元9400元供应劳务数量16000公里18800小时计划分配率0.35元/公里0.5元/小时耗用劳务数量运输车间耗用数量800小时分配金额400元机修车间耗用数量1000公里分配金额350元基本一车间耗用数量6000公里9200小时分配金额2100元4600元基本二车间耗用数量5000公里6800小时分配金额1750元3400元企业管理部门耗用数量4000公里2000小时分配金额1400元1000元按计划成本分配合计5600元9400元辅助生产实际成本4800+400=5200元9400+350=9750元辅助生产成本差异-400元350元（1）分配借：辅助生产成本——运输400——机修350制造费用——一车间6700——二车间5150管理费用2400贷：辅助生产成本——运输5600——机修9400（2）结转差异借：辅助生产成本——运输400贷：管理费用50辅助生产成本——机修350