旅游企业负债核算

旅游企业负债核算工商系张学英Coursecontent了解负债和非流动负债的区别掌握应付账款、应付票据、应交税费、借款费用和应付债券的会计处理方法熟悉旅企工资费用的提取、分配和发放的核算方法重点掌握负债各项目的会计处理流动负债负债长期负债短期借款短期借款应付票据应付账款预收帐款应付职工薪酬应付股利应交税费应付利息其他应付款长期借款应付债券其他长期应付款应付及预收款项核算6.1应付职工薪酬和应付股利核算6.2应交税费和其他应付款核算6.3第六章旅游企业负债核算短期和长期借款核算6.4应付债券和长期应付款的核算6.56.1应付及预收款项核算6.1.1负债概述6.1.2应付账款核算6.1.3应付票据核算6.1.4预收账款核算负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有以下特征：◆第一，负债是企业在过去的交易或事项中形成的，目前所承担的经济义务或经济责任。6.1.1负债概述◆第二，企业目前承担的负债，代表着企业未来经济利益的流出。◆第三，负债是能够用货币确切计量或合理估计的债务责任。负债通常有一个可预计的到期偿付金额6.1.1负债概述资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金2213724366短期借款00交易性金融资产00交易性金融负债00应收票据4196119936应付票据00应收账款1049122154应付账款14952763预付款项1035016827预收款项00应收利息00应付职工薪酬610应收股利38323292应交税费22134567其他应收款391746应付利息00存货27387938应付股利00一年内到期的非流动资产00其他应付款542435资产负债表会企01表编制单位：吉澳公司2007年12月31日单位：万元负债项（二）负债的分类按其流动性划分（一）流动负债负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（1）预计在一个正常营业周期中清偿。（2）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。二负债的分类（3）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债日后一年以上。一般地说，流动负债均属于短期内需要履行的支付义务，其内容包括：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债等。（二）非流动负债（二）负债的分类流动负债以外的负债应当归类为非流动负债。非流动负债的具体内容包括：6.1应付及预收款项核算6.1.1负债概述6.1.2应付账款核算6.1.3应付票据核算6.1.4预收账款核算6.1.2应付账款核算对于负债，按企业会计准则规定，应按承担现时义务而实际支付的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。应付账款是指企业因购买材料、商品和接为了总括地反映和监督企业因购买材料、商品和接受劳务等而产生的债务及其偿还情况，应设置“应付账款”账户。该账户可按债权人设置明细账进行明细分类核算。受劳务等经营活动应支付的款项。6.1.2应付账款核算支付款项应付未付数应付账款借贷余额：尚未支付数应付账款的核算举例例5例66.1.2应付账款核算[例5]吉澳公司于5月25日将购入的一批材料物资验收入库，有关结算单据直到月末尚未收到，该批材料物资估计价格32000元，6月5日收到了有关的结算单据，货款30000元，进项税额5100元，但企业暂时未支付此笔货款。6.1.2应付账款核算举例5月25日材料物资验收入库时，因未收到有关的结算单据，可暂不做账务处理。6.1.2应付账款核算举例5月末，将已验收入库的材料物资按其估计价格登记入账：借：原材料32,000贷：应付账款32,0006月初，将已入账原材料暂估价值以红字冲回：借：原材料32,000贷：应付账款32,0006月5日收到有关结算单据时：借：原材料30,000应交税费——应交增值税（进项税额）5,100贷：应付账款35,100[例6]6月15日，吉澳公司开出商业承兑汇票一张，票面金额5000元，期限3个月，抵付前欠的应付货款。6.1.2应付账款核算举例会计分录为：借：应付账款35,100贷：应付票据35,1006.1应付及预收款项核算6.1.1负债概述6.1.2应付账款核算6.1.3应付票据核算6.1.4预收账款核算6.1.3应付票据的核算企业根据合同进行延期付款交易业务并采用商业汇票结算时，购货方签发承兑汇票后即构成一种债务，所签发的商业汇票称为应付票据。应付票据按承兑人不同分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。收到支付通知到期支付数开出承兑数应付票据借贷余额：尚未支付数6.1.3应付票据的核算应付票据的核算举例例2例3例4[例2]吉澳公司于5月1日按合同开出面值为35100元，为期6个月的票据一张，并向银行办理承兑手续，用以购买材料，货款30000元，进项税额5100元。6.1.3应付票据的核算举例按1‰交纳手续费时的会计分录为：借：财务费用35.10贷：银行存款35.10用票据购买材料:借:材料采购30,000应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：应付票据35,1006.1.3应付票据的核算举例到期支付票款时：借：应付票据35100贷：银行存款35100如果票据为有息票据，企业在到期日支付票据的本息时（年利率为5％），其会计分录为：借：应付票据35100财务费用877.50贷：银行存款35977.50财务费用6.1.3应付票据的核算举例如在本例中，若企业到期无力支付票款，应按银行转来的通知作如下分录：借：应付票据35,100贷：短期借款35,100如设该企业30天后才将票据款项归还银行，银行按每日万分之五的比例计算罚息。分录为：（35100×30×5/10000）526.50贷：银行存款35,626.50借：短期借款35,100.00为什么?[例3]吉澳公司于6月1日签发并承兑面值35,100元，为期6个月的商业承兑汇票一张，用以购买材料，货款30,000元，增值税5100元。6.1.3应付票据的核算举例签发并承兑时：借:材料采购30,000应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：应付票据35,10030,000×17%票据到期，付款单位支付票款：借：应付票据35,100贷：银行存款35,1006.1.3应付票据的核算举例如果票据到期，付款单位无力支付：借：应付票据35,100贷：应付账款35,100按票面金额5%支付银行罚款时：借：营业外支出1,755贷：银行存款1,755当企业的生产经营资金周转发生困难时，可向银行或其他金融机构申请票据贴现。[例4]吉澳公司向银行签发为期3个月，票面金额为20000元的无息应付票据，按年利率8%的贴现率贴现，利息由银行预先扣除，借款企业到期还款时偿付票面金额。6.1.3应付票据的核算举例票据贴现息=20,000×8%×3/12=400（元）到期价值×贴现率×贴现期票据贴现额=20,000－400=19,600（元）6.1.3应付票据的核算举例贴现时：借:银行存款19600财务费用400贷：应付票据20000若票据到期被拒绝付款，银行可要求贴现企业进行清偿。借：应付票据20000贷：银行存款200006.1应付及预收款项核算6.1.1负债概述6.1.2应付账款核算6.1.3应付票据核算6.1.4预收账款核算预收账款是指企业按照合同规定向购货方预收的购货方定金或部分货款，待实际出售商品、产品或提供劳务时再予结算的款项。6.1.4预收账款核算在收到定金而未交货结算时，是企业的一项负债。发货结算数预收销货款预收账款借贷余额：尚未结算数6.1.4预收账款核算预收账款的核算举例例7[例7]吉澳公司为一般纳税企业，与D公司签订供销合同，供货价款70000元，应纳增值税11900元。D公司先预付全部款项的60％，剩余款项交货后付清。6.1.4预收账款核算举例（1）收到D公司交来预付款81900×60％＝49,140元借：银行存款49,140贷：预收账款49,1406.1.4预收账款核算举例（2）按合同规定向D公司发出货物，确认销售实现：（3）收到D公司补付的欠款32760元：借：银行存款32,760贷：预收账款32,760借：预收账款81,900贷：主营业务收入70,000应交税费——应交增值税（销项税额）11,900假设该企业不设置“预收账款”账户，通过“应收账款”账户核算有关业务，账务处理如下：6.1.4预收账款核算举例（3）收到D公司交来预付款时：借：银行存款49,140贷：应收账款49,1406.1.4预收账款核算举例（2）按合同规定向D公司发出货物，确认销售实现：（3）收到D公司补付的欠款32760元：借：银行存款32,760贷：应收账款32,760借：应收账款81,900贷：主营业务收入70,000应交税费——应交增值税（销项税额）11,900资产负债表会企01表编制单位：吉澳公司2007年12月31日单位：万元负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动负债：短期借款00交易性金融负债00应付票据00应收账款1049122154应付账款14952763预付款项1035016827预收款项00根据“应付账款”和“预收款项”账户所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。根据“预收账款”和“应收账款”账户所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列根据“应付票据”账户的期末余额填列如“应付账款”账户所属明细账户期末有借方余额的，应在资产负债表“预付款项”账户内填列如“预收账款”账户所属各明细账户期末有借方余额，应在资产负债表“应收账款”账户内填列应付及预收款项的列示应付及预收款项核算6.1应付职工薪酬和应付股利核算6.2应交税费和其他应付款核算6.3第六章旅游企业负债核算短期和长期借款核算6.4应付债券和长期应付款的核算6.56.2应付职工薪酬和应付股利核算6.2.1应付职工薪酬核算6.2.2应付股利核算6.2.1应付职工薪酬核算（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。职工薪酬的组成实付数应付数应付职工薪酬借贷余额：尚未支付数6.2.1应付职工薪酬核算应付职工薪酬的核算举例例86.2.1应付职工薪酬核算应付职工薪酬还应设置以下明细分类科目进行核算。应付职工薪酬——工资——职工福利——社会保险费——住房公积金——工会经费——职工教育经费——非货币性福利资产负债表会企01表编制单位：吉澳公司2007年12月31日单位：万元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金2213724366短期借款00交易性金融资产00交易性金融负债00应收票据4196119936应付票据00应收账款应付账款14952763预付款项预收款项00应收利息00应付职工薪酬610应收股利38323292应交税费22134567其他应收款391746应付利息00存货27387938应付股利00一年内到期的非流动资产00其他应付款542435根据“应付职工薪酬”账户期末余额填列。[例8]某企业结算本月应付职工薪酬231000元，代扣职工个人所得税20000元，实发工资211000元。其账务处理如下：6.2.1应付职工薪酬核算举例（1）月末，分配工资，其中：产品生产人员工资为200000元，车间管理人员工资为10000元，企业行政管理人员工资为21000元。借：生产成本200000制造费用10000管理费用21000贷：应付职工薪酬231000（2）发放工资借：应付职工薪酬211000贷：银行存款211000