关于奢侈品税立法的思考(《法学》上海版)

1关于奢侈品税立法的思考张富强王秀丰*【内容提要】：奢侈品作为一种高档或顶级商品，无疑是那些富足有余的人们经常关注或消费的对象。课征奢侈品税，其实就是征富人们的税，不会因此损害中低收入的普通消费者的利益。相反，通过课征奢侈品税，然后再把这部分税款通过社会公共福利等形式提升低收入人们的生活质量，这就在社会财富的二次分配上给那些社会上的“最不利者”带来了补偿利益。如此通过税收立法的手段，一方面削减了高收入者的财富，另一方面又形成对低收入群体的补偿，从而在一定程度上使社会财富的分配达到了相对的平衡，从而更加有利于分配正义的实现。【关键词】奢侈品税收立法分配正义缩小贫富差别自2009年3月两会期间全国人大代表、南方工业汽车公司总裁尹家绪提出的对汽车、摩托车等奢侈品征收购置税的提案以来，围绕该不该立法课征奢侈品税的话题，我国社会各界人士纷纷发表了不同的意见。特别是2011年6月底7月初商务部与财政部官员通过各自的官方网站就调低或提高奢侈品税收公开表明不同的立场，更是把这场争论推向高潮①。我们认为，鉴于我国出现的一种不理性消费的趋向：“一个人均收入不及美国1/14的国家，却消费了全世界1/4份额的奢侈品，成为世界第二大奢侈品消费国”②，有必要立法课征奢侈品税，引导人们在扩大对普通消费品消费的同时，有效地抑制过度或超前消费。一、奢侈品税收立法的必要性与可行性综观中外的立法实践，任何一部法律的出台必然会引起两种不同的声音，在许多人赞成的同时也必然有许多人反对，但一部符合现实国情、有利于社会和谐发展的法律，却很少因为存在着一些不同的意见而不被通过。我国现阶段对奢侈品征税同样如此，虽然社会上存在征与不征两种声音，但只要符合我国国情，并且有利于社会的和谐发展，则就有必要立法课征。（一）奢侈品税收立法的必要性改革开放以来，我国社会经济取得了举世瞩目的成就，人民生活水平日益提高。但随之而来的贫富差距以及人们的炫富或仇富心理也越来越严重，并因此给*张富强，1957年，男，江苏句容，博士，长期从事财税法研究，华南理工大学财经法研究所所长、法学院教授，博士生导师，广州大学城华南理工大学法学院，510006，13538883886，[e-mail]王秀丰，1984年，男，河北邯郸，华南理工大学财税法研究会研究员①李蕾：《财政部网站刊文：不应降低奢侈品关税》，《新京报》2011年7月1日第B1版。胡笑红赵鹏：《奢侈品关税降否两部委再“暗掐”——商务部官网：应下调税率财政部官网：应加强征税》，《京华时报》2011年7月1日第58版。②谢镇江、张亮：《我们应该如何勾画中国的小康生活——兼论及时开征奢侈品税和奢侈税》，《证券日报》2010年2月1日第1版。2社会带来了许多不稳定的因素。正是在此背景下，通过立法途径课征奢侈品税，有效地抑制在炫富心理下的过度消费现象，已经日益迫切地提到我国立法界的议事日程上来。1、有利于防止两极分化。根据2010年公布的《福布斯十亿级富豪榜》最新排名，中国的十亿美元级富豪总人数从去年的79名上升至今年的128名。①根据2010年《福布斯中国富豪前100名排行榜》的统计，在中国内地的一百名超级富豪中最低的资产也有75亿元人民币之巨。②另据中华人民共和国国务院新闻办公室公布《中国的民族政策与各民族共同繁荣发展》（白皮书）披露的数据，我国“经过不懈努力，民族地区的贫困人口已由1985年的4000多万人减少到2008年的770多万人。”③虽然官方统计带着一种乐观的态度，但我们也要清醒地看到，即使根据官方的数据现在中国仅民族地区的贫困人口还有770万人之多。在同一个国度里，一边是财大气粗的富人们聚敛起来的巨额财富，一边却是挣扎在贫困线下的普通民众连温饱问题都解决不了，这是中国社会典型的两级对比，也是当代中国贫富差距最鲜明的表征。奢侈品作为一种特殊的社会财富，在某种意义上是人们身份与地位的象征，只有那些社会巨富们才有财力消费得起它。对于一般老百姓来说，奢侈品是一种可望不可及----十分遥远的东西，甚至对收入中等但较为理性的人们来说，充其量也只是茶余饭后的谈资，他们当中很少有人愿意穷尽财力，去博得一时的精神满足。因而对这部分高档消费品征税一般不会损害低收入、甚至中等收入者的利益，除非他们愿意花巨资去消费这些产品。从这一层面来看，对奢侈品征税其实就是征富人们的税，是一种地地道道的“劫富”。“在一个工业社会中对财富进行规制的最重要的工具是税收：比如遗产税的首要功能是在某种程度上减少和限制那些由继承人无需通过自身劳动即获得的大额遗产。”④税收的基本职能之一就是调节收入分配，促进社会公平。通过对奢侈品征税与征收遗产税一样，可以有效的削减高收入群体的财富，从而抑制两极分化。2、有利于实现社会公平。早在十九世纪中叶，完成工业革命后的英国就已经开始实行社会福利制度。现代西方的各主要发达国家更是普遍建立了福利国家制度，它们的社会福利与社会保障水平都已经达到了很高的程度。例如芬兰，“生了孩子的妈妈如果在家带孩子，可以享受政府给予的三年津贴。……芬兰是典型的北欧福利国家模式，其政府提供的社会福利覆盖了失业、医疗、养老、工伤、①而在2000年仅有2名。参见《中国十亿美元级富豪128名创历史新高》，福布斯中文网富豪频道，2011年3月20日访问。②《2010福布斯中国富豪榜全榜单（1-400）》腾讯网腾讯财经频道：，2011年3月20日访问。③中华人民共和国国务院新闻办公室：《中国的民族政策与各民族共同繁荣发展》白皮书，人民出版社出版2009年10月版，第五部分，第26页。④[德]莱因荷德·齐柏里乌斯著：《法学导论》，金振豹译，中国政法大学出版社2007年版，第116页。3住房、教育、孩子养育等诸多方面。不过，芬兰的福利水平还不是最高的，据说瑞典比芬兰有过之而无不及。”①与西方国家相比中国的福利水平可谓大相径庭，2009年在广州召开的全国民政工作会议上，民政部部长李学举指出：“在许多发展中国家，每千人平均拥有的养老床位为30至50张，而我国现在只有11张，我们落后于发展中国家3到5倍。”②现阶段我国的国民收入两极分化严重，社会福利水平低下已经是不争的事实，一面是富豪们享受着条件优越的医疗卫生待遇，一面是没钱看病的穷人们活活地忍受着病痛的折磨，随时等待着死神的宣判，这是一种极端的社会不公平。而通过对奢侈品征税，再将征来的税款用于完善贫困人口的扶持政策、建立社会医疗保障体系、建立城乡最低生活保障制度等社会福利制度，不但可以有效的减弱贫富两极分化的趋势、实现社会财富的再分配、提高社会福利水平，同时也更加有利于社会公平的实现。3、有利于维护社会稳定。近年来，伴随着北京、上海、南京、温州、广州、深圳、天津等地的大型国际奢侈品展览会遍地开花似的举行，富豪们总会不惜重金购置顶级的奢侈品，个个从容不迫、志满意得。2009年1月1日为期三天的TOPSHOW深圳国际顶级私人物品展在全球最大的高尔夫球会所——观澜高尔夫球会开幕。此次展会云集了307件顶级奢侈品，如意大利顶级跑车兰博基尼、豪华轿车劳斯莱斯、加长悍马、瑞典顶级床具海斯滕、顶级雪茄保湿盒、德国国宝级钢琴等，价值惊人。其中意大利顶级跑车兰博基尼价值650万元，泰坦尼克腕表价值257万元。瑞典海斯腾睡床价值16.8万元。③2011年6月10日-12日天津举行国际奢侈品展览会。兰博基尼、宾利、劳斯莱斯等来自全世界数百个顶级品牌的跑车、房车、越野车、礼宾车以及私人飞机、豪华游艇和红木家具、名牌皮包等各种生活用品等将齐聚展会。顶级高尔夫球会、游艇俱乐部、高级休闲会所、顶级私人藏品、高级手工艺品、艺术品、古董的展位也大量出现在会场。北极熊生态标本、美洲狮镶头皮毯、非洲羚羊头肩等珍稀动物的标本，每件售价都在数十万元。近年风头正劲的年份白酒首次出现在天津的奢侈品展上。其中一瓶80年的贵州茅台白酒价值近40万元，开展第一天就被一名白酒收藏家订走；曾经获得巴拿马金奖的一瓶60年汾酒，价值209万元，也是本届奢侈品展上最贵的一瓶白酒。④奢侈品作为富豪们专享的高档消费品，自然也是人数众多的中低收入普通民众所无法享用的，他们中的相当一部分一些人，甚至连正常生活所需都成问题，①引陆铭：《福利国家何以有竞争力？》，《21世纪商业评论》2005年10月第10期，第117页。②王振耀：《建立与中等经济发展水平相适应的社会福利制度》，《社会福利》，2009年第2期。③郭柯堂：《深圳展出307件顶级奢侈品最牛跑车值650万》，《信息时报》2009年1月2日。④侯静：《天津国际奢侈品展览会最贵一瓶酒209万》，《城市快报》（天津）2011年6月10日。4那有可能花上万元去享受这种顶级消费？而这群富豪们却在炫富的心理支配下，不仅刻意追逐豪宅、名车，还经常出入高档消费场所，参加各式各样的奢侈品展览，花巨资把一件件奢侈品收入囊中，这无疑与我国社会主义制度格格不入，与收入低下且无房、无车的普通民众形成了鲜明的反差，同时也加重了普通民众的仇富心理。通过立法对奢侈品征收适当的税收，使富人在享受高档消费的同时支付一部分税收，这也有利于为低收入群体提供一种心理上的安慰，淡化他们内心的那份仇富心理，有助于构建和谐的社会氛围。（二）奢侈品税收立法的可行性一部法律的出台除了要具有立法的必要性以外，还要具有立法上的可行性，即看其是否符合我国现阶段的国情？是否符合时代发展的要求？法律公布了，却不符合我国国情和时代发展的要求，不利于推进社会和谐，则有可能产生不良的政治、社会和经济后果。因此，我们有必要对课征奢侈品税立法的可行性进行较为全面和深入的分析。1、课征奢侈品税的国情依据。根据中国商情报网《2009-2013年中国奢侈品行业市场调查及投资决策报告》的统计，“截至2009年1月，中国奢侈品销售额已经达到86亿美元，占全球的25%，已经超过美国成为全球第二大奢侈品销售市场。到2014年前后，中国市场上奢侈品销量将占到全球总销量的29%左右，和日本持平，中国将成为和日本同等重要的世界最大奢侈品市场。”①一个人均国民收入尚未达到中等收入国家的平均水平，还有大量民众生活在贫困线边缘的国家，奢侈品消费却占据了全球奢侈品消费四分之一的份额：一方面是相当部分的人群连基本生活水平都难以得到充分的保障，另一方面却是部分富豪或富二代挖空心思的奢侈消费，这种极端的现象同处一个国度，可谓是目前世界上绝无仅有的一种“怪事”。但我国仍然有相当政府官员对课征奢侈品税心存疑虑，认为在目前课征奢侈税可能会带来的一些负面影响，何况现有不少西方国家已经放弃课征此税，因而建议暂时不征。而最近商务部新闻发言人姚坚发布的“进一步降低进口关税，包括中高档商品的关税，是大势所趋”，“商务部、海关总署、财政部关税司等相关部委在原则上已取得一致，并等待国务院关税税则委员会批准”的消息②，则是很有代表性的一种意见。客观而言，这种意见虽不无一定道理，但如果细细地分析我国目前的税制结构以及国民在收入分配领域所呈现的严重两极分化的状况，却为课征奢侈税提供了充足的实践依据。我国税制结构不同于西方发达国家，流转三税占了税收总额的69.5%（含进口商品增值税、消费税和关税），在现有①《2009-2013年中国奢侈品行业市场调查及投资决策报告》，，载中商情报网新浪博客，2011年5月21日访问。②《奢侈品关税有望下调待国务院关税委批准》，《第一财经日报》2011年6月30日第1版。5的税制结构中占有绝对的比重，但其中对特定商品所征的国内消费税仅占税收总额的8.3%，①其中针对高级消费品课征的税收所占的比重并不多。更为重要的是我国的国情复杂，贫富两极分化极为严重，基尼系数早已越过了贫富差别“0.47”的“警戒线”②。仇富心理早已成为